«Нестрашні» страхування майна

Страхування майна часто викликає у бухгалтерів суперечки. Податковий кодекс в даному питанні заплутаний, одні норми відсилають до інших, в який також містяться посилання на інші положення. Одним словом, постараємося коротко розплутати цей клубок Перший і основний документ, до якого слід звертатися при вирішенні податкових питань – Податковий кодекс. Перелік витрат з податку на прибуток є відкритим. Єдиною умовою, дотримання якого є обов'язковим для визнання витрат, є документальне підтвердження і економічна обгрунтованість проведених витрат (ст. 252 НК РФ). При цьому для витрат зі страхування майна визначені додаткові умови, які містяться у статті 263 Податкового кодексу. Буква закону говорить, що договори страхування умовно можна розділити на добровільні та обов'язкові. Отже, почнемо з обов'язкового виду страхування.

Ads

Обов'язкове страхування

Обов'язкове страхування – одна з найпростіших податкових операцій. Як визначив пункт 2 статті 263 Податкового кодексу, витрати по обов'язкових видах страхування, встановлені законодавством Російської Федерації, включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством Російської Федерації і вимог міжнародних конвенцій. У разі якщо дані тарифи не затверджені, витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.

Тобто, витрати на будь-які види обов'язкового страхування майна враховується при розрахунку податкової бази.

Добровільне страхування

А ось з добровільним видом страхування трохи складніше: з цього моменту клубок податкових норм починає заплутуватися. Згідно зі статтею 270 Податкового кодексу, ніколи не враховуються у витратах витрати у вигляді внесків на добровільне страхування, крім внесків, зазначених у статтях 255, 263 і 291 Податкового кодексу. Сенс норми в тому, що врахувати можна витрати тільки за тими видами страхування, які пойменовані в пункті 1 статті 263 Податкового Кодексу, а саме:

1) добровільне страхування засобів транспорту, витрати на утримання якого включаються у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;

2) добровільне страхування вантажів;

3) добровільне страхування основних засобів виробничого призначення, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального;

4) добровільне страхування ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт;

5) добровільне страхування товарно-матеріальних запасів;

6) добровільне страхування врожаю сільськогосподарських культур і тварин;

7) добровільне страхування іншого майна, використовуваного платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу;

8) добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди або відповідальності за договором, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податку діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятими міжнародними вимогами;

9) добровільне страхування ризику відповідальності за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, пов'язаних з фінансуванням будівництва та (або) з будівництвом олімпійських об'єктів;

10) інші види добровільного майнового страхування, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації таке страхування є умовою здійснення платником податку своєї діяльності.

Якщо якогось виду договору добровільного страхування майна або відповідальності не відображено в пункті 1 статті 263 Податкового кодексу, то такі витрати не враховуються з метою оподаткування прибутку.

При цьому в пункті 1 статті 263 податкового кодексу пойменовані практично всі види договорів страхування майна. У організацій практично ніколи не виникає проблем з урахуванням цих витрат, оскільки крім прямого перерахування основних договорів страхування майна, у підпункті 7 пункту 1 статті 263 Податкового кодексу позначено добровільне страхування «іншого майна, використовуваного платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу». Таким чином врахувати можна витрати по всіх видах договорів страхування майна – як обов'язкового, так і добровільного. Спорів з податковими органами ніколи з даного питання не виникає. Головне, щоб це майно використовувалося в діяльності, що приносить дохід.

Однак і тут платники податків повинні бути уважні і не створювати самі собі проблеми.

Для наочності, скористаємося прикладом добровільно страхування – КАСКО. Припустимо, що автомобіль узятий в оренду. Підприємство, яке орендувало і користується цим майном, оформляє страховку і в якості вигодонабувача вписує власника майна, тобто в даному випадку – орендодавця. І ось виходить, що майном користується один, а при настанні страхового випадку, вигоду отримує інший. Податкові органи, порахують, що підприємство просто зробило подарунок орендодавцю на суму договору страхування. Ця як раз та ситуація, яка викличе невдоволення податківців і спричинить податкові наслідки.

Убезпечити себе можна і зробити це не складно: достатньо в договорі оренди прописати умова про страхування майна. У зв'язку з тим, що витрати з добровільного страхування майна будуть обов'язковими витратами, і без несення такої витрати, угода не відбулася б, то це положення договору буде підставою для обліку таких витрат у витратах з податку на прибуток.

Але якщо в договорі «ні слова, ні півслова» про обов'язок застрахувати майно, то податківці будуть розцінювати це страхування як подарунок.