Непрості суперечки

Кореспондент «Російського податкового порталу» поспілкувалася із заступником голови Арбітражного суду Свердловської області, головою колегії з розгляду спорів, що виникають з адміністративних та інших публічно-правових відносин Юрієм Курічевим

Біографія
У 1983 році з відзнакою закінчив Свердловський юридичний інститут.

Ads

У 1987 році захистив кандидатську дисертацію. Кандидат юридичних наук, доцент.

У березні 2000 року призначений на посаду судді Арбітражного суду Свердловської області указом Президента Російської Федерації від 30.03.2000г № 613.

У травні 2005 року призначений на посаду голови судового складу адміністративної колегії Арбітражного суду Свердловської області.

У вересні 2007 року призначений на посаду заступника голови Арбітражного суду Свердловської області указом Президента Російської Федерації від 24.09.2007р № 1228.

Суддя першого кваліфікаційного класу.

Нагороджений Почесною грамотою Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, «Відзнакою Арбітражного суду Свердловської області»

- Юрію Олександровичу, чи росте кількість податкових справ, розглянутих судом?

– Ні, навпаки, в останні роки спостерігається тенденція до зниження кількості податкових спорів, які розглядаються в арбітражних судах. Головна причина полягає у змінах податкового законодавства. З 1 січня 2007 Федеральним законом N 137-ФЗ встановлений позасудовий порядок стягнення штрафів незалежно від розміру санкції. Раніше податкові санкції стягувалися з платників податків лише в судовому порядку. Ці зміни в законодавстві призвели до зменшення кількості податкових справ більше ніж в 2 рази. Крім того, з 1 січня 2009 року набули чинності поправки в НК РФ про те, що рішення податкового органу, винесене за результатами виїзних або камеральних податкових перевірок, може бути оскаржено в судовому порядку тільки після його оскарження у вищестоящий орган. У 2009 році і першій половині 2010 року кількість апеляційних скарг, задоволених Управліннями ФНС Росії по суб'єктах РФ склало 41%, що, відповідно, зменшило кількість судових спорів.

- Чи змінюється характер податкових спорів? Які є найбільш складними?

– Найпоширенішими і складними є спори з ПДВ. Питання відшкодування ПДВ по експортних операціях, з податкових обчислюватись з ПДВ як і раніше займають основне місце.

Багато звернень до суду також з питань оподаткування податком на прибуток, земельним податком, податком на гральний бізнес.

Наприклад, у зв'язку з прийняттям Постанови Уряду Свердловської області від 19 грудня 2008 року № 1347-ПП «Про затвердження результатів державної кадастрової оцінки земель поселень, розташованих на території Свердловської області», з'явилися суперечки про правомірність донарахування платникам податків земельного податку за 2009 рік.

Платники податків вважають, що ця Постанова підлягає застосуванню з 01 січня 2010 року, оскільки було опубліковано в «Обласний газеті» без Додатки 24 грудня 2008 року, а повний текст до Додатків – у квітні 2009 в «Зборах законодавства ». Але вони не враховують, що Постанова було розміщено на офіційному сайті Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості в мережі Інтернет, що відповідає правилам, закріпленим в статті 64 Статуту Свердловської області, статтями 93,94,103 Закону Свердловської області від 10 березня 1999 року № 4-ОЗ « Про правові акти в Свердловської області ». Виходячи з цих законоположень, Постанова № 1347-ПП повинно застосовуватися з 1 січня 2009 року.

Взагалі, зараз не стало «простих» суперечок. Вони стають іншими, більш змістовними. В основному мають місце суперечки за виїзними перевірками. Справи складні, багатоепізодні, сторони в процесі представляють додаткові докази, які не були предметом дослідження при проведенні перевірок.

- У чому особлива складність таких справ?

– Найчастіше на розгляді в суді перебувають суперечки, в яких платник податків використовує «лазівки» податкового законодавства з метою уникнення сплати податків у повному обсязі. Розглянути такий спір складно не тільки податковому органу, але і суду, оскільки в цьому випадку сторона і в суді буде вести себе також недобросовісно. Труднощі виникають і при необхідності оцінити сумлінність поведінки платника податків у той період, коли він застосовував податкове законодавство. Ми помічаємо, що деякі важливі докази з'являються тільки в апеляційному чи касаційному суді, мабуть, через небажання пред'явити їх суду першої інстанції. Але якщо в суді першої інстанції представлені не всі докази, якщо сторони ведуть себе недобросовісно, то суду складно буде розібратися у їхніх взаєминах.

Створює труднощі і недостатня правова грамотність представників, які беруть участь у розгляді справи. Можна наводити різні приклади з судової практики, але в основному проблема зводиться до того, що відсутнє вміння працювати з представленими документами. Акти перевірки можуть містити неточності, можуть бути неповними, а фахівець не здатний пояснити, що ж насправді відбувається.

ЗАХИСТ ВІД «ПАРТНЕРА»

- Як змінилася судова практика суду з прийняттям нових прецедентів ВАС РФ стосовно претензій по сумнівних постачальникам? Як саме враховують і тлумачать судді ці Постанови?

– Постанов Пленуму та Президії Вищого Арбітражного Суду РФ з податкових питань не так багато, але всі вони значущі. Наприклад, у постанові Президії ВАС РФ від 20.04.2010 № 18162/09, (у справі ВАТ "Муромський стрілочний завод") дано тлумачення положень ст. 169 НК РФ стосовно ситуацій, коли в якості єдиної підстави для відмови платнику податків у застосуванні податкових відрахувань по ПДВ висувається аргумент про недостовірність рахунків-фактур, оформлюваних його контрагентом.

Президія ВАС РФ послідовно провів позицію, раніше вироблену в постанові Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53, про те, що будь-яке порушення контрагентом своїх обов'язків, у тому числі і по оформленню документів, за відсутності доказів того, що платник податків знав або повинен був знати про такі порушення, не може служити підставою для пред'явлення податкових претензій до платника податків.

На жаль, аналіз судової практики останніх років показує, що, висуваючи аргумент про отримання платником податку необгрунтованої податкової вигоди, податкові органи часто не ставлять під сумнів факт здійснення господарської операції, реальність оплати та наявність розумної ділової мети. Всі претензії стали зводитися до доводу про недобросовісність контрагентів, заснованому на свідченнях осіб, які фігурують в якості керівників таких організацій.

- І все ж як платникам податків захистити себе від недобросовісних контрагентів?

– Сумлінним платникам податків, який хотів би себе убезпечити, я б порекомендував стежити за правильністю оформлення первинних документів: договорів, накладних, товарно-транспортних документів, а також своєчасно робити запити в органи, що для отримання виписок з ЕГРЮЛ і ЕГРІП. Необхідно також перевіряти наявність довіреностей на представлення інтересів від імені контрагента, тобто, тих документів, які підтверджують реальність господарських операцій, оскільки, він підтримує сумлінність платників податків та інших учасників податкових відносин, НК РФ тим не менш не звільняє платників податків від обов'язку щодо документального підтвердження вироблених ними витрат.

При укладанні великих чи нетипових для платника податків угод не слід обмежуватися тільки виписками з ЕГРЮЛ на контрагентів. Не зайве мати інформацію про реальний місцезнаходження контрагента, наявності у нього відповідної матеріально-технічної бази та ліцензії, що дозволяють, припустимо, виконати умови контракту на надання транспортних послуг, будівельно-монтажних робіт і т. д.

- У яких ще випадках суд може захистити платника податків?

– Президія ВАС РФ неодноразово обговорював питання, пов'язані із забезпеченням прав платників податків на участь у розгляді матеріалів податкових перевірок. Приміром, вказав, що безумовною підставою для визнання рішення податкового органу недійсним є порушення істотних умов процедури розгляду матеріалів податкової перевірки. До таких умов, зокрема, належить забезпечення можливості особи, щодо якого проводилася перевірка, брати участь в процесі розгляду матеріалів податкової перевірки особисто або через свого представника і потім подати пояснення.

Податкову лазівку

- Як ви вважаєте, чим викликане прагнення громадян піти від сплати податків?

– Перш за все, це пов'язано з проблемами правового характеру – існуванням різних "лазівок" у чинному законодавстві, уповільненим реагуванням вітчизняного права на зміни в навколишній дійсності. Розмитість вітчизняного податкового законодавства, його розгалуженість та кореспондування з різними нормативно-правовими актами породжує його складність і нестабільність.

Є ще й інші причини: правовий нігілізм у громадському правосвідомості і відсутність податкової культури у громадян РФ. Платник податків не асоціює податки і збори з соціальними дотаціями, пенсійними виплатами, заробітною платою вчителям, різними соціально-економічними програмами, спрямованими, крім усього іншого, на захист самого платника податків від різного виду загроз та негативних явищ. Сплата податків і зборів, будучи конституційної обов'язком кожного громадянина, сприймається як відчуження частини "потом і кров'ю" здобутих грошових коштів на користь невизначеного суб'єкта.

Суб'єктам підприємницької діяльності, у яких мета-систематичне отримання прибутку притаманне прагнення до мінімізації податкового тягаря, і вони не завжди усвідомлюють необхідність сплати відповідних податків і зборів для підтримки порядку в державі і поліпшення власних умов діяльності.

- З якими найбільш поширеними способами ухилення від податків стикається суд?

– На думку юристів, в даний час існує більше 200 способів ухилення від сплати податків. Перерахую основні. Це перекручення або невідображення результатів фінансово-господарської діяльності в документах бухгалтерського обліку. Тобто, неподання у податкові органи бухгалтерських балансів і податкових декларацій, проведення операцій без відповідного документального оформлення. Отримана готівка не проводиться через касу (так званий «чорний нал»), товарно-матеріальні цінності не ставляться на баланс. Також до цієї групи включаються всілякі способи необгрунтованого завищення вартості придбаних матеріалів і заниження вартості реалізованої продукції або відображення в бухгалтерських документах лише частини реалізованої продукції. Досить багато справ, які розглядає суд, пов'язане з порушенням порядку обліку економічних показників, вчиненням навмисних помилок, що приводять до зменшення оподатковуваних сум. Деякі підприємці вдаються також до необгрунтованого використання податкових пільг і привілеїв. Наприклад, щоб використовувати податкові пільги для підприємств, на яких працює не менше 50% інвалідів, недобросовісні роботодавці виготовляють фіктивні документи про прийом на роботу інвалідів.

Ще дуже поширений спосіб відходу від податків – залучення до системи взаєморозрахунків фіктивних або афілійованих контрагентів. Організація, укладаючи уявні договору з фіктивними контрагентами, істотно завищує витратну частину виробничого циклу, занижуючи тим самим податкову базу по податку на прибуток. Особливу популярність даний спосіб придбав при використанні у взаєморозрахунках офшорних фірм зважаючи на значну складності перевірки реальності здійснення угод контролюючими та наглядовими інстанціями. Даний спосіб представляє найбільшу загрозу економічним інтересам Російської Федерації у зв'язку зі своєю поширеністю і масштабами завдається шкоди.

- Які способи вирішення проблеми ухилення від сплати податків ви бачите?

– Безумовно, податкове законодавство слід послідовно вдосконалювати на користь спрощення і зручності використання платником податків.

Крім того, податковим органам слід розглянути можливість запозичення досить поширеною в зарубіжних країнах процедури фіскального рескрипту, що представляє собою отримання письмового висновку фіскальних органів про відсутність у планованих угодах платника податків зловживання правом (незаконної податкової оптимізації). Впровадження адаптованого до російської податкової системі варіанти цієї процедури дозволить знизити ризик неотримання податків, для платників податків вирішить проблеми невизначеності вживаних ними схем оподаткування, а податковим органам дозволить уникнути судових витрат і виявляти схеми, спрямовані на використання прогалин в законодавстві для одержання податкових переваг.

Засоби масової інформації можуть допомогти розвінчати правовий нігілізм, поширений в громадських масах, довести до них необхідність виконання кожним конституційного обов'язку зі сплати встановлених податків і зборів, адже саме профілактичні заходи найсуттєвіше позначаються на зниженні правопорушень у податковій сфері. Дуже важлива також роль інтернету.

Також необхідно, по можливості, зробити систему розподілу надходять податкових платежів більш прозорою хоча б у частині, що стосується оприлюднення результатів використання податкових надходжень для забезпечення функціонування шкіл, лікарень, інших державних об'єктів соціальної сфери.

- Передбачається передати податкові спори за участю фізичних осіб з судів загальної юрисдикції в арбітражні суди. Яке Ваше ставлення до таких кардинальних змін?

– Ідея передачі на розгляд арбітражних судів усіх податкових суперечок не нова, але останнім часом вона особливо активно обговорюється практикуючими юристами і в законодавчих органах. Якщо проаналізувати статистику розглянутих податкових справ судами загальної юрисдикції, буде видно, що, незважаючи на велику кількість таких справ, їх якісний зміст не настільки різноманітно. При цьому досвід роботи арбітражних суддів у цій області перевищує досвід роботи суддів загальної юрисдикції. Тому не можна говорити про те, що різко збільшиться кількість справ арбітражних судів даної категорії. А ось швидкість і якість їх розгляду повинні зрости.

У зв'язку з цим слід сподіватися, що при проведенні даної реформи законодавець врахує одна обов'язкова умова. Арбітражні суди повинні розглядати саме СПОРИ, а не просто вимоги ИФНС про стягнення податку (збору), пені і штрафу. Платники податків повинні самі звертатися до Суду про оскарження вимог податкових органів, рішень, дій (бездіяльності), що призведе до виключення зі сфери правосуддя «порожніх і безперечних» виробництв, воістину підніме авторитет суду, який буде розглядати і вирішувати саме суперечки, а не безперечні вимоги .