Надання довідок ПДФО-2 організаторами азартних ігор

МНС РФ у своєму Листі від 16 березня 2004 № 04-3-01/153 вказує, що індивідуальні підприємці – організатори азартних ігор з використанням ігрових автоматів є податковими агентами з податку на доходи фізичних осіб. При цьому обов'язки зазначених податкових агентів у відповідності зі статтею 230 НК РФ обмежуються веденням обліку виплачених доходів фізичних осіб і повідомленням податковому органу відомостей про виплачені доходи. З такою ж позицією податкові органи підходять і до організаторів лотерей. Саме такий випадок розглянутий у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 20 лютого 2004 року № А05-6751/03-18, суд зазначив:

Ads

МНС РФ у своєму Листі від 16 березня 2004 № 04-3-01/153 вказує, що індивідуальні підприємці – організатори азартних ігор з використанням ігрових автоматів є податковими агентами з податку на доходи фізичних осіб. При цьому обов'язки зазначених податкових агентів у відповідності зі статтею 230 НК РФ обмежуються веденням обліку виплачених доходів фізичних осіб і повідомленням податковому органу відомостей про виплачені доходи. З такою ж позицією податкові органи підходять і до організаторів лотерей. Саме такий випадок розглянутий у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 20 лютого 2004 року № А05-6751/03-18, суд зазначив:

"Як випливає з матеріалів справи, податкова інспекція, встановивши несвоєчасне подання Товариством відомостей про доходи фізичних осіб за 2002 рік в кількості 4435 штук, склала акт від 07.05.03, на підставі якої винесла рішення від 04.06.03 N 12-24/12- 10151, відповідно до якого Товариство притягнуто до відповідальності у вигляді стягнення 221750 крб. штрафу, передбаченого пунктом 1 статті 126 НК РФ.

Оскільки Суспільство не сплатило штраф у добровільному порядку, податкова інспекція звернулася до суду із заявою про його стягнення.

Згідно з пунктом 1 статті 230 НК РФ податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду і суми, нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді, податків щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою, затвердженою Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.

Відповідно до пункту 2 статті 226 НК РФ "Особливості обчислення податку податковими агентами. Порядок і терміни сплати податку податковими агентами" (у редакції Федерального закону від 30.05.2001 N 71-ФЗ) "обчислення сум та сплата податку податковими агентами виробляються по відношенню до всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, у відношенні яких літочислення і сплата податку здійснюються у відповідності зі статтями 214.1, 227 і 228 кодексу з заліком раніше утриманих сум податку ".

Порядок оподаткування фізичних осіб, які отримують виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів), виходячи із сум таких виграшів визначено у статті 228 НК РФ. Згідно з цією статтею (у редакції Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ) з 01.01.02 обчислення та сплату податку виробляють самостійно платники податків – фізичні особи, які отримали такі виграші, у порядку, встановленому статтею 225 кодексу.

Відповідно до пункту 1 статті 24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до кодексу покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків.

Пунктом 1 статті 126 НК РФ передбачена відповідальність платника податків (податкового агента) за неподання в установлений строк до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.

Таким чином, оскільки з урахуванням специфіки грального бізнесу у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації обчислення та сплату податку при отриманні виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор, здійснюють самі фізичні особи, а не організатори лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор, на яких не покладено обов'язок по вирахуванню, утриманню у платника податків та перерахування до бюджету податків, тобто не є податковими агентами, суд апеляційної інстанції прийшов до правильного висновку про те, що вимога податкового органу про необхідність подання Товариством відповідно до пункту 2 статті 230 НК РФ відомостей про доходи фізичних осіб, отриманих від лотерей, є необгрунтованим, а отже, залучення Товариства до податкової відповідальності згідно з рішенням податкового органу від 04.06.03 незаконно. "

Висновки:

Таким чином, організатори лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) не є податковими агентами. Зазначені особи не повинні надавати в податкові органи відомості про виграші, тому залучення їх до відповідальності за пунктом 1 статті 126 НК РФ незаконно.

У даному випадку фізичні особи, які отримали виграш, самостійно декларують свої доходи, обчислюють і сплачують податок на доходи фізичних осіб.

Позиція МНС РФ, викладена в Листі МНС від 16 березня 2004 № 04-3-01/153 суперечить нормам НК РФ, тому організатори має право не виконувати неправомірні вимоги податкових органів та їх посадових осіб відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 21 НК РФ.