На запитання платників податків відповідають експерти – Випуск № 18

Сьогодні у випуску на запитання платників податків відповідають провідні податкові експерти. Ви дізнаєтеся, як виставляються рахунки-фактури при оренді, як заповнювати правильно ВМД, чи потрібно реєструвати реконструкцію будівлі, як сплачувати ЕНВД при наявності декількох торгових залах. Журнал "Фінансові та бухгалтерські консультації" № 3, 2005. Публікується з дозволу Видавничого дому ФБК-ПРЕС.



  Просто про податки і правосуддя

Ads
  декларації і реальність.
Ми пропонуємо Вам замислитися! Випуск № 18
Важлива інформація:

Ви чекаєте податкову перевірку?

Побоюєтеся донарахування податків, пені, штрафів при повторній перевірці?

Новий проект ЗАТ "Правові консультації" допоможе Вам максимально знизити

ризики можливих штрафів за будь-яких податкових перевірках і ризики кримінального переслідування за несумлінне

обчислення податків. Детальніше …

28 Березень 2005 На запитання платників податків відповідають експерти

Меню:        



Форум

Авторам

Обговорення


Партнери


Семінари


Податкові книги


Розсилки:         


Ситуація:

Згідно з договором оренди, укладеним між організаціями, орендна плата вноситься орендарем щомісячно, авансом за наступний місяць, на підставі виставлених орендодавцем рахунків. Датою виконання орендарем свого платіжного зобов'язання за договором є дата списання суми, належної орендодавцю за договором, з банківського рахунку орендаря. Всі суми вказані в доларах США і сплачуються в рублях за курсом Банку Росії на день платежу.

Питання:

Який порядок обчислення ПДВ і складання рахунків-фактур за договором оренди?

Відповідь:

Для початку визначимо, яка в даній ситуації ціна договору та, відповідно, виручка і податкова база орендодавця.

На підставі ст. 424 ГК РФ виконання договору оплачується покупцем (у нашому випадку – орендарем) за ціною, встановленою угодою сторін. Ціна – грошові зобов'язання покупця – повинна бути виражена в рублях (ст. 317 ГК РФ). У грошовому зобов'язанні передбачено, що воно підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті (доларах США). Підлягає сплаті в рублях сума визначається за офіційним курсом Банку Росії на день платежу.

Отже, та сума в рублях, яку сплатить орендодавець згідно з зазначеними умовами договору, і становитиме ціну договору. Ніяких коригувань (доплат або повернень), пов'язаних зі зміною курсу валюти, сторонами не проводиться.

Відповідно до п. 2 ст. 153 НК РФ виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг).

Крім того, в п. 4 ст. 166 НК РФ зазначено, що загальна сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.

У разі, якщо за умовами договору оплата товарів (робіт, послуг) провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), а продавцем для цілей обчислення ПДВ прийнята облікова політика "по відвантаженню", то раніше нараховані суми податку (тобто суми податку, нараховані за фактом відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів) коригуються продавцем на підставі фактично отриманої виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), тобто з урахуванням сумових різниць.

Однак у ситуації, що розглядається за умовами договору покупець перерахував аванс 100% і ціна визначається курсом на дату оплати, тобто ціна угоди не схильна до змін в залежності від подальшого коливання курсу рубля, тому що відповідно до положень ст. 317 ГК РФ в даній ситуації саме передплата складає ціну угоди.

Отже, в такій ситуації сумових різниць не виникає (див., наприклад, листи УМНС Росії по м. Москві від 15 вересня 1999 р. № 03-08/6381 та від 12 січня 2000 р. № 03-12/944). На це вказують і Методичні рекомендації щодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (затверджені наказом МНС Росії від 20 грудня 2002 р. № БГ-3-02/729):

"Якщо договором ціна товару (робіт, послуг), майнових прав визначена в умовних одиницях, і при цьому сторонами в договорі узгоджена дата, на яку визначається ціна договору виходячи з курсу умовної одиниці, то сумові різниці виникають лише у разі, якщо момент реалізації припадає на більш ранню дату, ніж встановлена сторонами для визначення ціни договору ".

Отримавши грошові кошти у вигляді авансового платежу, продавець (лізингодавець), становить рахунок-фактуру (назвемо його рахунок-фактура "А"), який реєструється в книзі продажів (п. 18 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914).

При наданні послуги цей рахунок-фактура, виписаний і зареєстрований орендодавцем у книзі продажів при отриманні авансу, реєструється ним у книзі покупок із зазначенням відповідної суми податку на додану вартість (п. 13 Правил).

Крім того, при наданні послуги орендодавець виставляє орендарю рахунок-фактуру (назвемо його рахунок-фактура "Б") і реєструє його в книзі продажів. Як було зазначено вище, виручка визнається в розмірі ціни угоди (доходу орендодавця), а ціна операції в нашому випадку дорівнює сумі отриманого авансу. Отже, в рахунку-фактурі "Б" вказується сума в рублях, фактично вже отримана орендодавцем.

Рахунок-фактура "Б" повинен реєструватися в книзі продажів у хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання (п. 17 Правил). Згідно подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ цим податковим періодом буде день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг). На нашу думку, стосовно ситуації, що розглядається датою виникнення оподатковуваного ПДВ обороту буде останній день кожного місяця протягом всього терміну договору оренди.

Відзначимо також наступне. У листі МНС Росії від 13 травня 2004 р. № 03-1-08/1191/15 @ зазначено, що "відповідно до підпункту 4 пункту 5 статті 169 НК РФ в рахунку-фактурі повинен бути вказаний номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг).

Таким чином, при отриманні авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) в рахунку-фактурі, що виписуються в одному примірнику, по рядку 5 зазначаються реквізити розрахункових документів, на підставі яких здійснюються операції з перерахування грошових коштів на рахунок постачальника товарів (робіт, послуг).

При відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) у рахунок раніше отриманих авансових платежів в рахунку-фактурі також слід вказувати номер платіжно-розрахункового документа, на підставі якого було отримано платіж ".

У ситуації, що розглядається таким платіжно-розрахунковим документом є рахунок, який виставляється орендодавцем.

Відповідь підготував

консультант Правового центру "МАРІЛЛІОН"

Д.С. Гуренков

Питання

1. Чи можна у вантажній митній декларації в графах "Декларант" і "Одержувач" вказувати митного брокера?

2. Чи можливо митне оформлення вантажів, покупцем яких є ТОВ "А" (Москва), у м. Нижньому Новгороді за умови, що там відсутній представник ТОВ "А" (крім митного брокера)?

Відповіді

1. Відповідно до підп. 15 п. 1 ст. 11 Митного кодексу Російської Федерації декларантом є особа, яка декларує товари або від імені якого декларуються товари.

На підставі ст. 16 і 126 ТК РФ в митних правовідносинах, пов'язаних з переміщенням товарів через митний кордон за зовнішньоекономічними угодами, як декларант можуть виступати дві категорії осіб.

По-перше, це російське особа, яка уклала таку зовнішньоекономічну операцію або від імені або за дорученням якого ця угода укладена.

По-друге, будь-які інші особи, правомочні відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації розпоряджатися майном, що переміщуються через митний кордон, на території Російської Федерації.

Згідно подп. 15 п. 1 ст. 11 і п. 2 ст. 139 ТК РФ митний брокер є посередником, що здійснюють митні операції від імені та за дорученням декларанта або іншої особи, на яку покладено обов'язок або якому надано право здійснювати митні операції відповідно до ТК РФ.

Митний брокер – посередник, що здійснює митні операції з зовнішньоекономічної угоді, сам у зовнішньоекономічній угоді не бере участь, тому не може виступати як декларант по першому основи.

Відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації розпорядження означає право визначати на свій розсуд юридичну долю речі. Таке право може виражатися в можливості відчужувати своє майно у власність іншим особам, віддавати в заставу, обтяжувати майно іншими способами, а також здійснювати з ним будь-які дії, що не суперечать закону й іншим правовим актам і не порушують права та охоронювані законом інтереси інших осіб.

Таке право належить власникові майна, тому він має право, залишаючись власником, передавати право розпорядження майном (п. 2 ст. 209 ЦК РФ). У деяких випадках розпоряджатися майном може особа, яка не є власником (наприклад, при передачі майна в довірче управління).

Чинне законодавство не наділяє митного брокера правом розпоряджатися майном, що переміщуються через митний кордон, у відношенні якого він здійснює митні операції.

Якщо митному брокеру договором не надано право розпоряджатися на території Російської Федерації майном, що переміщуються через митний кордон, митний брокер не має право виступати як декларант і по другому основи.

Таким чином, якщо митному брокеру договором не надано право розпоряджатися на території Російської Федерації майном, що переміщуються через митний кордон, вказувати митного брокера в графі "Декларант" при заповненні вантажної митної декларації (ВМД) неправомірно.

Даний висновок підтверджується також листом Федеральної митної служби від 31 серпня 2004 р. № 01-06/192 "Про декларанта товарів", де зазначено, що декларантами не можуть бути посередники, чиї функції обмежуються професійною допомогою в митному оформленні.

На підставі Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації, затвердженої наказом ГТК Росії від 21 серпня 2003 р. № 915, у графу "Одержувач" з відповідної графи транспортного (перевізного) документа переносяться відомості про одержувача товарів. Закріплена в нормативних документах ГТК Росії практика митного контролю та оформлення зовнішньоторговельних операцій виходить з такого значення терміна "вантажоодержувач": вантажоодержувач – особа, зазначена в товаротранспортних документах, якому перевізник повинен видати вантаж у пункті призначення (лист ГТК Росії від 30 листопада 1998 р. № 01-15/25029).

Разом з тим для того, щоб митний брокер міг бути зазначений в товаротранспортних документах, необхідні відповідні правові передумови, наприклад: якщо він є стороною договору, на підставі якого товар поставляється до Росії; зазначений у договорі в якості особи, яким повинен бути відвантажений товар; або має право приймати товар з яких-небудь інших підставах.

Таким чином, якщо митний брокер не вказані в товаротранспортних документах в якості особи, яким перевізник повинен видати вантаж у пункті призначення, вказувати митного брокера в графі "Одержувач" при заповненні ВМД неправомірно.

Вказівка митного брокера може виступати як декларант і одержувача товару, якщо для цього відсутні необхідні передумови, може спричинити за собою несприятливі наслідки, пов'язані з оформленням товару, що ввозиться на територію Російської Федерації. Крім того, якщо будуть виявлені правопорушення при оформленні товарів, вказівку митного брокера може виступати як декларант не звільняє належного декларанта від відповідальності.

2. Відповідно до п. 1 ст. 124 ТК РФ декларує товари декларант або митний брокер (представник) за вибором декларанта.

Інструкцією про порядок заповнення вантажної митної декларації встановлено, що в якості особи, яка склала ВМД, може бути вказаний як декларант, так і митний брокер.

Митна декларація засвідчується підписом працівника особи, яка склала декларацію, та печаткою, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації ця особа повинна мати печатку (п. 5 ст. 124 ТК РФ).

Чинне законодавство не передбачає обов'язку декларанта підписувати або ставити печатку на декларації, яка складається митним брокером.

Оскільки на ВМД, яка складається і підписується митним брокером, не потрібно проставлення печатки та (або) підписи декларанта, митним оформленням вантажів, покупцем яких є ТОВ "А", можна займатися без представника ТОВ "А".

Відповіді підготували

податкові юристи компанії "ФБК"

А.В. Гришин, А.А. Петрикина та А. Н. Касьянов

Питання

ВАТ "М" виробило реконструкцію будівлі, введеного в експлуатацію до 1 січня 1998 р. підлягає чи державної реєстрації реконструкція нерухомого майна, що спричинило за собою збільшення загальної площі будівлі?

Відповідь

Згідно зі ст. 1 Федерального закону від 21 липня 1997 р. № 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним" (далі – Закон про реєстрацію) до нерухомого майна, права на яке підлягають державній реєстрації, відносяться всі об'єкти, пов'язані з землею так, що їх переміщення без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі будівлі, споруди, житлові та нежитлові приміщення.

Відповідно до п. 1 ст. 6 Закону про реєстрацію товариство не зобов'язане було проходити державну реєстрацію права власності на даний об'єкт, який виник до набуття чинності даного Закону. Державна реєстрація виник до 1 січня 1998 р. права вимагається в таких випадках:

· При переході права на нерухоме майно;

· Обмеження (обтяження) права;

· Скоєнні після 1 січня 1998 р. операцію з нерухомим майном (п. 2 ст. 6 Закону про реєстрацію).

Як видно з формулювання розглянутої норми, в Законі встановлено закритий перелік підстав, за якими для підтвердження права на нерухоме майно слід це право зареєструвати.

Крім того, Закон про реєстрацію передбачає державну реєстрацію прав на новостворене майно (ст. 25). У зв'язку з цим слід оцінити зміст терміну "реконструкція" і його значення для виникнення обов'язку до вчинення державної реєстрації.

Загальне визначення поняття "реконструкція" можна знайти в листі Держплану СРСР, Держбуду СРСР, Будбанку СРСР і ЦСУ СРСР від 8 травня 1984 р. № НБ-36-Д, 23-Д, 144, 6-14 "Про визначення понять нового будівництва, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств ", згідно з яким під реконструкцією розуміється перебудова існуючих об'єктів, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення. При реконструкції можуть проводитися:

· Розширення окремих будівель і споруд основного, підсобного та обслуговуючого призначення, якщо нове високопродуктивне і більш досконале за технічними показниками обладнання не може бути розміщено в існуючих будівлях;

· Будівництво нових і розширення існуючих цехів та об'єктів підсобного та обслуговуючого призначення з метою ліквідації диспропорцій;

· Будівництво нових будівель і споруд того ж призначення замість ліквідованих на території діючої організації, подальша експлуатація яких з технічних і економічних умов визнана недоцільною.

При аналізі зазначених положень випливає висновок, що розгляду підлягають два основних види реконструкції:

1) будівництво нових об'єктів замість ліквідованих. На нашу думку, такий вид реконструкції передбачає знищення існуючого об'єкта права власності і відповідно припинення права власності на нього як на знищену річ (п. 1 ст. 235 ЦК РФ), а також створення нової речі і виникнення права власності на знову створюване нерухоме майно ( п. 1 ст. 218, ст. 219 ЦК РФ). Для підтвердження права власності на таке майно ВАТ "М" буде потрібно зареєструвати право на створене майно на підставі ст. 25 Закону про реєстрацію;

2) перевлаштування існуючих об'єктів, у тому числі шляхом розширення будівель і споруд. На наш погляд, це не тягне за собою виникнення нової речі і не викликає необхідності проходити державну реєстрацію. Разом з тим велике значення має ступінь реконструкції нерухомого майна, так як в її результаті річ (її технічні характеристики, планування, площа і т.д.) може істотно змінитися аж до виникнення нової речі. Приклад появи нової речі наведений в Постанові Президії ВАС РФ від 3 грудня 2002 р. № 6616/02, де зазначено, що "об'єкт приватизації (будинок після пожежі) не зберігся, відповідачем зведено нову будівлю, внаслідок чого застосувати наслідки недійсності правочину у вигляді повернення сторін у початкове положення неможливо ". Яких-небудь об'єктивних критеріїв для оцінки результатів реконструкції ні чинне законодавство, ні підзаконні акти не містять. У такій ситуації вважаємо за можливе застосовувати за аналогією положення ст. 220 ЦК РФ про виникнення нової речі в результаті переробки. При цьому критерієм оцінки може виступати співвідношення витрат на реконструкцію та ринкової вартості об'єкта нерухомого майна до реконструкції.

Зроблені висновки підтверджуються також позицією Верховного Суду Російської Федерації, що міститься в Огляді судової практики Верховного Суду Російської Федерації за перший квартал 2000 року по цивільних справах (затверджений Постановою Президії ВР РФ від 28 червня 2000 р.): у разі знесення будинку та будівництва на місці нового будови або при зведенні прибудови (або надбудови) змінюється об'єкт права власності, що відрізняється розмірами, плануванням, площею і т.д.

Отже, якщо виробляються перераховані зміни, право на нову будову, що є вже новим об'єктом власності, підлягає державній реєстрації.

Таким чином, аналізуючи вказані нормативні акти, можна зробити наступні висновки.

Закон про реєстрацію не містить прямих положень, що зобов'язують ВАТ "М" реєструвати право власності на об'єкт нерухомого майна, введений в експлуатацію до 1 січня 1998 р. і піддався реконструкції після цієї дати.

Проте в ході реконструкції можуть виникнути нові речі, в тому числі в наступних випадках:

· Якщо на місці ліквідованого об'єкта будується новий;

· Вартість реконструкції перевищує ринкову вартість реконструюється об'єкта до початку робіт;

· В результаті реконструкції створюється нова річ.

При цьому слід брати до уваги, що питання про те, чи був об'єкт реконструкції змінений аж до появи нової речі, не є правовим і може бути вирішене тільки за допомогою спеціальної будівельно-технічної експертизи із залученням фахівців у галузі будівництва. Якщо виникнення нового об'єкта буде визнано, право власності на нього підлягає обов'язковій державній реєстрації.

Відповідь підготували

податкові юристи компанії "ФБК"

Н.Ю. Безбородов і А.І. Сотов

Ситуація

Організація орендує на території Москви і Московської області торгові зали різної площі (більше 150 кв. М і менше 150 кв. М – у Москві і більше 150 кв. М – у Московській області) в різних торгових центрах. На території Московської області зареєстровано відокремлені підрозділи.

На даний момент організацією укладено три договори на оренду трьох торгових залів в одному комплексі на території Н-ського району Московської області. Договори почнуть діяти у момент початку роботи торгового комплексу. За адресою цього торговельного комплексу планується зареєструвати одне відокремлений підрозділ (на три торгові зали) без виділення на окремий баланс і розрахунковий рахунок. Площа орендованих залів у цьому торговому комплексі наступна: зал № 1 – 193 кв. м, зал № 2 – 1101 кв. м, зал № 3 – 63 кв. м.

Персонал, який буде працювати в цих торговельних залах, наданий організації за договором на надання персоналу (аутсорсингу) зі сторонньою організацією. Таким чином, створюються робочі місця, а безпосередньо трудові та цивільно-правові договори з персоналом не укладаються.

У березні та квітні наступного року в Московській області планується відкрити нові торговельні зали в одному торговому комплексі площею більше 150 кв. м і менше 150 кв. м, а також окремі торгові зали площею менше 150 кв. м.

Торгова організація та організація-аутсорсер застосовують звичайну систему оподаткування.

Питання

1. Чи повинна організація торгівлі переходити на сплату ЕНВД по магазину площею 63 кв. м, розташованому в Московській області, де введено ЕНВД, або під площею торговельного залу по кожному об'єкту організації торгівлі слід розуміти сукупність всіх торгових залів, що знаходяться в одному торговому центрі – одному об'єкті організації торгівлі?

2. Якщо торговельна організація повинна переходити на сплату ЕВНД, то чи необхідно платити організації-аутсорсеру ЄСП з заробітної плати працівників, які надані для роботи в цьому відокремлений підрозділ?

Відповіді

1. З 1 січня 2003 р. на території Московської області введена система оподаткування у вигляді ЕНВД. Згідно з п. 4 ст. 1 Закону Московської області від 27 листопада 2002 р. № 136/2002-ОЗ "Про систему оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності в Московській області" єдиний податок повинні платити ті, хто займається роздрібною торгівлею через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 кв. м, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі.

Як випливає з формулювання наведеної норми, з точністю відтворює подп. 4 п. 2 ст. 34626 НК РФ, об'єктами організації торгівлі є магазини, павільйони, намети, лотки та інші об'єкти.

У даному випадку роздрібна торгівля ведеться в декількох залах торгового центру. Податкове законодавство не містить визначення терміна "торговий центр". У зв'язку з цим на підставі п. 1 ст. 11 НК РФ слід використовувати цей термін в значенні, зазначеному в державному стандарті "Торгівля. Терміни та визначення", затвердженого Постановою Держстандарту Росії від 11 серпня 1999 р. № 242-ст.

Зазначений акт оперує поняттям "тип підприємства роздрібної торгівлі", під яким розуміється підприємство роздрібної торгівлі певного виду, класифіковане за торговою площею та формами торговельного обслуговування покупців. Серед типів підприємств роздрібної торгівлі також виділяються магазин, павільйон, намет та ін Таким чином, терміни "об'єкт організації роздрібної торгівлі", що використовується в НК РФ, і "тип підприємства роздрібної торгівлі", що фігурує в державному стандарті, тотожні.

Згідно з п. 33 згаданого стандарту серед інших типів підприємств роздрібної торгівлі виділяється торговий центр (сукупність торгових підприємств і (або) підприємств з надання послуг, що реалізують універсальний асортимент товарів і послуг, розташованих на певній території, спланованих, побудованих і керованих як єдине ціле і надають в межах своєї території стоянку для автомашин). Оскільки торговий центр є типом підприємства роздрібної торгівлі, для цілей податкового законодавства він виступає об'єктом організації торгівлі.

Для обмеження застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД використовується поняття "торговельний зал", площа якого по об'єкту організації торгівлі не повинна перевищувати 150 кв. м. Виходить, при вирішенні питання про перехід на дану систему оподаткування площа торгового залу повинна розраховуватися по торговому центру в цілому.

Відповідно до абз. 11 ст. 346.27 НК РФ площа торгового залу (залу обслуговування відвідувачів) – це площа всіх приміщень і відкритих майданчиків, які використовуються платником податку для торгівлі або організації громадського харчування, що визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.

Торгова організація при визначенні площі торгового залу по об'єкту організації торгівлі – торгового центру повинна враховувати площу всіх орендованих в ньому приміщень і призначених для торгівлі. Правовстановлюючими документами, відповідно до яких визначається в ситуації, що розглядається площа торгового залу, будуть договори оренди трьох залів у торговому центрі.

У торговельної організації немає обов'язку переходити на сплату ЕНВД по торговельному залі площею 63 кв. м, оскільки під площею торговельного залу в даному випадку слід розуміти площа всіх орендованих залів для ведення торгівлі в одному торговому центрі.

Даний підхід до ситуації, що розглядається підтримується податковими органами. У пункті 1 листа МНС Росії від 1 серпня 2003 р. № 22-2-14/1757-АБ026 "Про порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності індивідуальними підприємцями" вказується, що у разі перевищення встановленого главою 263 НК РФ обмеження по площі торгового залу хоча б по одному об'єкту організації торгівлі (у тому числі і розташованому на території Москви) платники податків не підлягають переведенню на сплату єдиного податку на поставлений дохід на території Московської області (див. також лист УМНС Росії по Московській області від 1 серпня 2003 р. № 04-24/12941/С006 "Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності").

Крім того, відповідно до неофіційної позиції податкових органів при визначенні необхідності переходу на ЕНВД у разі оренди у великому комплексі кількох відділів їх торгові площі складаються (див. публікацію в "Податкових вістях Московського регіону" № 1, 2003).

2. Відповідно до п. 1 ст. 236 НК РФ об'єктом обкладення ЕСН визнаються виплати, інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами. Платниками ЕСН визнаються особи (організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи), що виробляють виплати фізичним особам (п. 1 ст. 235 НК РФ).

У ситуації, що розглядається виплати персоналу виробляє організація-аутсорсер. При цьому для мети сплати ЄСП не має значення джерело отримання коштів, з яких виплачуються гроші персоналу. Таким чином, незалежно від системи оподаткування діяльності організації торгівлі організація-аутсорсер повинна сплачувати ЕСН.

Відповіді підготувала

податковий юрист компанії "ФБК"

Е.А. Соколова

Журнал "Фінансові та бухгалтерські консультації" № 3, 2005.

Публікується з дозволу Видавничого дому ФБК-ПРЕС.

Матеріали розсилки можна використовувати тільки з письмового дозволу правовласників

Меню:        



Форум

Авторам

Обговорення     


Партнери


Семінари        



Податкові книги



Розсилки:         


Партнери:

Нашими партнерам є інтернет-розсилка "Ефективний захист платників податків ". Дана розсилка представляє собою щотижневу добірку судових рішень з податкових спорів. У підбірку потрапляють найбільш свіжі, цікаві та значущі рішення. При виборі рішень аналізуються рішення Федеральних арбітражних судів та вищих судових інстанцій. Ми завжди вказуємо реквізити рішень, щоб передплатники змогли використати інформацію у своїй роботі. Кожне рішення містить професійний коментар.

Підписатися на цю розсилку ви зможете, вказавши свою поштову адресу в нижерасположенной формі.

Цікаві дискусії на форумі "Податкове право"
     Найгарячіша тема тижня понаднормові за роботу понад 120 годин на рік і ст. 255 НК РФ
  • Уточнений податку на майно
  • Куди здавати декларацію по акцизах найбільшому налплату?
  • Заміна ПДВ податком з продажів
  • Уступка вимоги не за ст. 279 НК РФ. Облік збитку
  • понаднормові за роботу понад 120 годин на рік і ст. 255 НК РФ
  • ФАС СЗО про трактування нормативного / ненормативного акта
  • ФАС СЗО про економічної виправданості
  • Методика розрахунку експортного ПДВ
  • Переробка (збагачення, технологічний переділ). Мінералка в пляшках
  • Касовий чек без ПДВ, а вииичет?!
  • Продаж хокеїстів ПДВ не обкладається
  • Майновий відрахування: до і після
  • Trade or business expenses. Економічна обгрунтованість у США
  • Обов'язковість правових позицій КС РФ. Думки трієчника.
  • Про зміну першої частини НК РФ у частині адміністрування
  • Субвенції і ПДВ. Рецепти пана Іванова А.А.
  • Зникаюча преюдиція. Любителям АПК
  • з / ф, із завищеними ціни, вважаються виставленими з порушенням ст. 169 НК.
  • Переплата і ст. 123 НК РФ

Якщо Ви хочете обговорити проблеми, порушені нашої розсилкою, висловити свою думку, то це можна зробити на нашому форумі "Податкове право". Ви можете ознайомитися зі спеціальною "Темою-змістом" додано близько 200 обговорень, де всі обговорення розбиті за видами податків та головам НК РФ

Авторам:
Шановні передплатники, Банкір.ру запрошує авторів для написання статей, зокрема, що стосуються сфери оподаткування. Ви можете надсилати свої матеріали сюди. Банкір.ру відвідує за місяць більше 200 000 унікальних відвідувачів, мало знайдеться друкованих видань, які мають таку аудиторію. Оплата здійснюється на договірній основі. Максимальний розмір статті 20 тис. знаків.   

 

Книжковий магазин:

Ефективний захист платника податків. (Професійний коментар до НК РФ від Банкір.ру) на CD-ROM – ціна: 1950.00 руб.

Це унікальне видання, аналогів якому ще не було в Росії. Унікальність коментаря в тому, що в ньому розглянуто близько 200 спірних питань, реально виникають при оподаткуванні підприємств. У кожній спірній ситуації Ви знайдете рішення проблеми, яке підтверджене судовою практикою. Мета даного видання – надати платникам податків ефективний і зручний інструмент, який вони зможуть використовувати у своїй професійній і науковій діяльності. Використовуючи даний коментар, Ви зможете оцінити свої податкові ризики, знизити податковий тягар, запобігти порушенню своїх прав на практиці, здійснювати ефективне податкове планування

СЕМІНАРИ
Поточні семінари відсутні Якщо Ви хочете розмістити інформацію про своє семінарі, надсилайте свою заявку сюди.
Інтернет-розсилка "Просто про податки і правосуддя"