На курорт за рахунок фірми

Роботодавці, зацікавлені в підвищенні продуктивності праці, повинні пам'ятати, що співробітники це не машини, і їм, як не крути, потрібно відпочивати. Причому компанія може в цьому їм допомогти. Наприклад, оплатити путівку на той чи інший курорт. Завдання бухгалтера в такій ситуації – грамотно списати відповідні витрати Є дохід, немає доходу …

Ads

Згідно з пунктом 9 статті 217 Податкового кодексу ПДФО не обкладаються суми повної або часткової оплати роботодавцями своїм працівникам та членам їх сімей, включаючи дітей до 16 років, вартості придбаних путівок (за винятком туристичних), що надаються за рахунок коштів фірми. Також не підлягає оподаткуванню компенсація вартості путівок: колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності чи за віком, та інвалідам, які не працюють в даній організації. Податкову пільгу можна застосувати, тільки якщо витрати за такою компенсації не віднесені до витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Необхідно пам'ятати про те, що послуги з оплаченим путівками повинні бути надані знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортними та оздоровчими організаціями.

Головним податковим документом встановлено типи установ, які можуть надавати не підлягають оподаткуванню «лікувальні» послуги. До них відносяться санаторії, санаторії-профілакторії, профілакторії, будинки відпочинку і бази відпочинку, пансіонати, лікувально-оздоровчі комплекси, санаторні, оздоровчі та спортивні дитячі табори.

Цілком логічно, що у разі придбання компанією для свого персоналу путівок в інші установи їх вартість буде визнаватися доходом, отриманим в натуральній формі (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Не допоможуть навіть наявність у закладу ліцензії на здійснення санаторно-курортної допомоги та його перебування на території Росії. Саме такий висновок міститься в листі Мінфіну від 31 липня 2008 року № 03-04-06-01/243. При цьому роботодавець автоматично стане податковим агентом і йому випаде «почесна місія» утримати і перерахувати до бюджету 13 відсотків вартості путівок (ст. 226 НК).

Наслідки для «дарувальника»

Якщо для фізосіб і існують якісь варіації, то для фірм-роботодавців все набагато прозаїчніше. Справа в тому, що витрати на оплату путівок на лікування чи відпочинок, вироблені на користь працівників, не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток (п. 29 ст. 270 НК).

На підставі пункту 3 статті 236 Кодексу на вартість таких «подарунків» не доведеться нараховувати ЕСН. Відповідно, зазначені виплати не будуть обкладатися страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ).

Що ж стосується внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, то сплачувати їх з вартості путівок також не потрібно. Підстава для таких дій – пункт 16 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до ФСС (затверджений постановою уряду від 7 липня 1999 р. № 765).

Закінчуючи розмову про оподаткування путівок, не можна не згадати про ПДВ. Відповідно до підпункту 18 пункту 3 статті 149 Кодексу послуги розташованих на території Росії санаторно-курортних, оздоровчих організацій, організацій відпочинку та оздоровлення дітей не обкладаються даним податком. Крім того, досить цікава правова позиція Президії ВАС, викладена в постанові від 3 травня 2006 року № 15664/05. Вищі арбітри вказали, що при передачі путівок фірмою своїм працівникам об'єкта обкладення ПДВ не виникає. Це можливо тільки у разі їх оформлення за допомогою бланків суворої звітності. Також служителі Феміди відзначили, що зовсім неважливо, повністю або частково фірма сплатила путівки. Податкова база не виникне в будь-якому випадку.

Бухгалтерський облік

Вартість путівок в бухгалтерському обліку включається до інших витрат. Про це йдеться в пункті 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації», затвердженого наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н.

Однак у податковому обліку ці витрати не зменшують податкову базу по податку на прибуток. А тому в обліку фірми виникають постійна різниця і постійне податкове зобов'язання (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затверджене наказом Мінфіну від 19 листопада 2002 р. № 114н).

Приклад

У липні 2008 року компанія сплатила путівку в санаторій для свого працівника. Вартість путівки становить 15 000 рублів. В обліку будуть зроблені такі проводки:

Дебет 76Кредіт 51

– 15 000 руб. – Перерахована оплата за путівку;

Дебет 91-2 (інші витрати) Кредит 76

– 15 000 руб. – Вартість путівки включено до інших витрат;

Дебет 99Кредіт 68

– 3600 руб. (15 000 руб. × 24%) – відображено постійне податкове зобов'язання.