Ми з товаром ходимо парою

Гроші, як відомо, не беруться з повітря, тому новоствореним організаціям, у яких не вистачає коштів для розширення комерційної діяльності, нерідко доводиться використовувати кредити. Причому останні можуть мати не тільки грошову форму

На особливому рахунку

Як правило, до договору товарного кредиту застосовуються правила, що регулюють порядок підписання кредитної угоди, якщо інше не передбачено цим документом, а також не випливає із суті зобов'язання (ст. 822 ГК РФ). Що стосується умов про кількість, пакування, надання якісних речей, то їх необхідно виконувати відповідно до правил про договір купівлі-продажу товарів, що наведений у статтях 465-485 ЦК України, якщо інше не передбачено даним угодою. Воно може бути укладена тільки в письмовій формі, інакше угода між організаціями буде визнана недійсною. Крім того, воно передбачає передачу саме речей – на відміну від звичайного кредитного договору, предметом якого є саме грошові кошти. Крім того, розглядається позика може бути виданий не тільки банком або кредитною організацією, як вимагає того звичайний договір, а будь-яким господарюючим суб'єктом. «Треба відзначити, що у разі укладення такої угоди допускається, що повернення кредиту можливий грошовими коштами, товаром позичальника або якимось іншим товаром», – наголошує Ірина Денисенко, провідний аудитор компанії «Фінстатус».

Ads

Договір товарного кредиту може бути цільовим. У цій ситуації організація-позичальник має право використовувати його тільки на ті цілі, які зазначені в угоді. В іншому випадку, якщо обумовлені умови будуть порушені, це спричинить за собою його розірвання. Якщо ж договір не цільовий, отримані у відповідності з ним матеріальні цінності підприємство-позичальник має право використовувати на свій розсуд. «При розірванні договору у разі нецільового використання товарного кредиту кредитор має право на отримання належних відсотків», – зазначають експерти «Фінстатуса».

Не варто забувати і про неминучі відсотках. Зазвичай їх розмір закріплюється в договорі (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В іншому разі їх обсяги повинні відповідати чинній на момент укладення угоди ставкою рефінансування ЦБ РФ. Відсотки за товарним кредитом нараховуються з моменту його надання та сплачуються до повернення боргу. Необхідно мати на увазі, що при укладенні договору сторонам слід визначити в ньому періодичність сплати відсотків (щомісячно, щоквартально, одноразово при поверненні позики і т. д.). В іншому випадку вони будуть сплачуватися щомісяця аж до дня повернення суми позики (п. 2 ст. 809 ГК РФ). Прострочення карається штрафними санкціями.

Для цілей бухгалтерського обліку операції за товарними кредитами доходами не є, і відбиватися через рахунки обліку продажів не можуть.

Пройти по бухгалтерії

Згідно з п. 3 ПБУ 19/02, позики, надані іншим організаціям, відносяться до фінансових вкладень. При цьому останні приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю (п. 8 ПБУ 19/02). Операції за товарними кредитами для цілей бухгалтерського обліку доходами не є і не можуть відбиватися через рахунки обліку продажів. Причому отримані відомості підприємство-кредитор або фізична особа (крім співробітників компанії) відображає на рахунку 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 3 «Надані позики». Однак сума відсотків, яка покладається фірмі-кредитору, є іншим доходом і визнається щомісяця на останню дату звітного місяця. В обліку нарахування по них повинно бути зазначено наступної записом:

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 91-1 «Інші витрати»

Що стосується порядку формування відомостей про витрати, пов'язаних з виплатою товарного кредиту, то вони встановлені ПБУ 15/01 «Облік позик кредитів і витрат з їх обслуговування». Варто відзначити, що операція за договором товарного кредиту для цілей бухгалтерського обліку витратою не є. Інформація про позики, отриманих організацією, відображається по рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Витрати організації-позичальника відносно отриманих товарів визнаються витратами того періоду, в якому вони мали місце. Відповідно до п. 14 ПБУ 15/01 витрати за отриманими позиками і кредитами, що включаються в поточні витрати підприємства, є її іншими витратами і підлягають включенню у фінансовий результат компанії.

Є й ще один момент, на який звертає увагу Ірина Денисенко, що представляє компанію «Фінстатус». Якщо висновок товарного договору супроводжується гарантіями третіх осіб, то необ-хідно відкрити позабалансовий рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».

Не забути б про податки

Слід зазначити, що, згідно

подп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ, від обкладення податками звільняються лише ті операції з надання позик і послуг, які виражені в грошовій формі. Тому при передачі права власності на товари (речі), що передаються як при видачі товарного кредиту, так і при його погашенні, нарахування та сплата ПДВ до бюджету обов'язкове. При цьому передавальної стороні необхідно виставити рахунок-фактуру не пізніше 5 днів з моменту відвантаження товару (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однак позичальник не має права відразу ж приймати до відрахування пред'явлений кредитором ПДВ. Це пов'язано з тим, що при поверненні товарного кредиту розрахунки за отримані товари здійснюються власним майном позичальника. Тому тут слід діяти у відповідності з новою редакцією пункту 2 статті 172 НК РФ, у якому зазначено, що при використанні платником податку власного майна в розрахунках за придбані їм товари, відрахуванням підлягають суми податку, фактично сплачені організацією у випадках і в порядку, які передбачені п . 4 ст. 168 НК РФ.

Так, і не забудьте про відсотки, отриманих за товарним кредитом. На них також нараховується ПДВ. Нагадаємо застосовується в таких випадках алгоритм визначення податкової бази: вона збільшується на суму відсотка в частині, що перевищує його розмір. Останній, у свою чергу, розраховується на підставі ставки рефінансування ЦБ РФ, а її розмір повинен відповідати періоду, в який відбувається розрахунок відсотка (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Окреме питання – визначення податкової бази прибутку підприємств, що випливають з договорів товарного кредиту. Тут враховуються тільки надходження у вигляді сум нарахованих відсотків. Якщо компанія-кредитор отримує такі виплати в натуральній формі, то дохід слід обчислювати виходячи з ціни угоди, зазначеної в договорі. Якщо ж вона не обумовлена і не зазначена у відповідному договорі, то для оцінки доходів необхідно застосовувати ринкові ціни.

Отже, резюмуючи, необхідно підкреслити, що для підприємств, що не надто достатньою кількістю коштів на самостійне придбання речей, товарний кредит є не тільки ефективним джерелом поповнення матеріально-виробничих запасів, але, найчастіше, єдиним виходом в ситуації, коли фірмі гостро не вистачає коштів для розширення обороту.