«Мертвий» рахунок

Федеральним законом від 26.11.2008 № 224-ФЗ законодавці в авральному режимі внесли поправки до Податкового кодексу РФ, щоб у період фінансової кризи полегшити життя бізнесу. Для цього вони пожертвували навіть частиною одержуваних податків. Однак можна поправляти фінансове становище підприємств і без грошових жертв. Для цього достатньо навести порядок у практиці застосування окремих статей НК РФ. Однією з таких проблемних статей є ст. 76 НК РФ, згідно з положеннями якої для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору застосовується призупинення операцій за рахунками в банку Сума не має значення

Ads

Перша проблема полягає в тому, що законодавець не встановив мінімальну заборгованість, при якій повинна застосовуватися дана міра. Авторові відомий випадок, коли рахунок був закритий через заборгованість в 77 коп.

При цьому якщо в рішенні про зупинення операцій по рахунках в банку зазначено одночасно кілька рахунків організації, то банк повинен призупинити видаткові операції в межах визначеної суми по кожному рахунку. У Листі від 10.11.2008 № 03-02-07/1-459 Мінфін Росії особливо підкреслив, що самостійно прийняти рішення про зупинення видаткових операцій тільки по одному (або кількох) із зазначених рахунків, залишку (сумарного залишку) коштів на якому достатньо для виконання рішення про стягнення податку банк не має права.

З прийняттям поправок до НК РФ ситуація для платників податків стала ще гірше. Якщо раніше операції за рахунками припинялися при наявності заборгованості з податків і зборів, то до підстав для блокування додалася ще й заборгованість по пені і (або) штрафів.

Прискорення процесу

Друга проблема полягає в тому, що згідно з п. 2 Порядку направлення в банк рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків, затвердженого Наказом ФНС Росії від 01.12.2006 № САЕ-3-19/824 @, рішення про скасування призупинення операцій за рахунками платника податків у банку направляється податковим органом до банку рекомендованим поштовим відправленням з повідомленням про вручення або вручається податковим органом під розписку представникові банку.

Найпростіше рішення для платника податків – як можна швидше довести до банку інформацію про те, що податкова інспекція прийняла рішення про розблокування рахунку. При цьому організації готові рішення в банк привезти навіть самостійно. Але не тут-то було.

Копія рішення про скасування призупинення операцій, отриманий банком від клієнта банку на паперовому носії, не є підставою для скасування призупинення (Лист Мінфіну від 31.05.2007 № 03-02-07/1-266). Блокування рахунку зберігається до моменту отримання банком оригіналу рішення.

Єдиний спосіб, який фінансове відомство вважало допустимим для прискорення процесу розблокування рахунку, – це проголошення працівника організації представником банку, за умови оформлення довіреності (Лист від 16.01.2008 № 03-02-07/1-16).

З 1 січня 2009 року, після вступу в силу нової редакції ст. 76 НК РФ, довіреність вже не допоможе. Тепер рішення про скасування призупинення операцій вручається посадовою особою податкового органу представникові банку за місцем знаходження цього банку під розписку або направляється в банк в електронному вигляді або іншим способом, що свідчить про дату його отримання банком, не пізніше дня, наступного за днем прийняття такого рішення. Так що платник податків може лише запропонувати податківцю доставити його в банк і назад з прийнятим рішенням.

Здавалося б, в електронному вигляді рішення до банку має потрапити миттєво. Однак, як показує практика, у справу втручаються «темні сили електрики», нещадно гальмуючи процес.

Впадати у відчай, звичайно ж, не варто, адже законодавець дозволив доставляти рішення в банк і іншим способом (кур'єрська доставка, відправка поштою). Втім, про те, з якою швидкістю ходять поштові відправлення, можна судити по справі, розглянутому ФАС МО в Постанові від 28.10.2008 № КА-А40/9289-08. Рішення ИФНС від 03.03.2008 було отримано банком тільки 11.03.2008. Вражає те, що і податкова інспекція, і банк перебували в м. Москві.

Призупинення зарплати

Мінфін Росії Листом від 29.10.2008 № 03-02-07/1-437 роз'яснив, що згідно з п. 1 ст. 76 НК РФ призупинення операцій по рахунку не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. У цьому полягає третя проблема.

Оплата праці осіб, які працюють за трудовим договором, до таких платежів не відноситься. Отже, при наявності в банку рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках банк не вправі виконувати платіжні доручення по перерахуванню та видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці осіб, які працюють за трудовим договором. До речі, це обмеження поширюється і на сплату мита і митних зборів.

Навіть можливості оскаржити дії податківців у суді організація при заблокованих рахунках позбавляється. Адже сплата держмита за розгляд справи в арбітражному суді з заблокованого рахунку не проводиться (Лист Мінфіну Росії від 23.10.2008 № 03-02-07/1-425). Поправки, внесені до ст. 76 НК РФ, цю проблему не торкнулися.

Незаконні рішення

Поправки до ст. 76 НК РФ не торкнулися вичерпного переліку підстав для прийняття рішень про зупинення операцій за розрахунковими рахунками.

Наприклад, п. 3 ст. 76 НК РФ встановлено право призупиняти операції по рахунку за неподання платником податків податкової декларації до податкового органу протягом двох тижнів після закінчення терміну подання. Однак під податковою декларацією розуміється письмова заява платника податків про об'єкти оподаткування, отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податковій базі, податкові пільги, обчисленої сумі податку і (або) про інших даних, які є підставою для обчислення і сплати податку (п. 1 ст. 80 НК РФ).

У разі ж неподання розрахунків за авансовими платежами, бухгалтерської звітності та інших документів призупинення таких операцій законодавством не передбачено, незважаючи на обов'язок платника податків надавати вищезазначені документи (Постанова ФАС МО від 26.09.2006 № КА-А40/9158-06, Лист Мінфіну Росії від 12.07 .2007 № 03-02-07/1-324).

Також не можна призупиняти операції за рахунками у разі неподання податковими агентами довідок за формою

№ 2-ПДФО (див. постанови ФАС МО від 12.05.2008 № КА-А40/14711-07, від 12.03.2008 № КА-А40/1246-08).

ФАС ДО у Постанові від 17.10.2008 № Ф03-4499/2008 вирішив, що оскільки призупинення операцій по рахунках платника податків фактично є однією з форм накладення арешту на його майно, то в силу ст. 94 Федерального закону від 26.10.2002 № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)» воно не може прийматися податковим органом щодо організації в період зовнішнього управління.

ИФНС по Центральному округу м. Красноярська придумала ще одна підстава для блокування рахунку. Вона повернула підприємцю декларації з «спрощенці» з посиланням на відсутність у нього права застосування УСН. Після цього у зв'язку з відсутністю декларацій рахунок підприємцеві був заблокований, хоча право на застосування УСН підприємець пізніше відстояв.

ФАС ВСО в Постанові від 08.10.2008 № А33-1275/08-Ф02-4910/08 вказав податківцям на те, що в силу п. 4 ст. 80 НК РФ податковий орган не має права відмовити платнику податків у прийнятті декларації, у тому числі і за тими податками, які підприємець не платить.

Карати рублем

Для того щоб змусити податківців дотримуватися встановлених НК РФ терміни для скасування рішень про припинення операцій по рахунках, законодавець ввів у ст. 76 НК РФ норму про обов'язкове нарахуванні платнику податку відсотків (за ставкою рефінансування ЦБ РФ) за кожен день порушення податковим органом такого терміну. Однак дана поправка набуде чинності лише з 1 січня 2010 року. Втім, це не повинно заважати платникам податків вже зараз стягувати з податкових інспекцій неустойки, пов'язані з незаконним блокуванням рахунків.

Найпоказовішим, мабуть, є справа, розглянута ФАС МО в Постанові від 28.10.2008 № КА-А40/9289-08.

Організація 21.12.2007 сплатила заборгованість, через яку був заблокований рахунок, і листом від 28.12.2007 направила в ИФНС копії платіжних доручень і прохання прийняти рішення про скасування рішення про зупинення операцій по рахунках. ИФНС це рішення прийняла лише 03.03.2008.

За цей час банк нарахував організації відсотки в розмірі 152 240 руб. та пеню за прострочення сплати кредиту в розмірі 48224 крб. за наявності на розрахунковому рахунку достатнього залишку для погашення заборгованості по кредиту. Суд вирішив, що бездіяльність податкового органу є незаконним і вимоги про стягнення збитків організації задовольнив.

Не потрапила в нову редакцію ст. 76 НК РФ поправку про те, що копії рішень про припинення операцій по рахунках платників податків податкова інспекція повинна направляти до прокуратури. Тим часом вона вже була затверджена в першому читанні. Чи повернуться до неї ще депутати, покаже час.