Механізм економії на платежах з податку на майно за допомогою платника податків, який застосовує ССО

Якщо у компанії сплачує податки за загальним режиму є майно, яке використовується у підприємницькій діяльності, то його вигідніше перевести на допоміжну організацію, яка застосовує ССО, що звільнена від сплати податку на майно. При цьому подальша здача цього майна в оренду основної компанії дозволяє знизити податок на прибуток за рахунок витрат на орендну плату Компанії, що працюють на ССО, не платять податок на майно організацій (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким чином, для оптимізації податку на майно основні засоби оформляються у власність компанії на спрощеній системі. Далі їх орендує платник податків, який працює за загальною системою оподаткування, він використовує активи в загальному режимі, але при цьому економить податок на майно.

Ads

Формально у даної схеми є одне обмеження – залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів у компанії, що працює на ССО не повинна перевищувати 100 млн. руб. (Подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Дане обмеження можна нівелювати, зареєструвавши кілька організацій на спрощеній системі.

Складніше виконати іншу вимогу ФНС – довести реальність операцій та їх діловий характер. Якщо компанія на ССО сама набуває майно, а потім передає його в оренду організації на загальній системі оподаткування, то зробити це неважко. Метою такої операції є отримання доходу. Якщо ж спочатку майно перебувало на балансі компанії, що використовує загальний режим оподаткування, а потім воно продано «спрощенцю», то тут можливі претензії з боку ФНС. На думку інспекторів, це доводить, що всі дії юридичних осіб були спрямовані тільки на одержання необгрунтованої податкової вигоди. Іноді контролюючим органам вдається довести, що подібні угоди спрямовані тільки на відхід від оподаткування (постанова ФАС суду Волго-Вятського від 21 квітня 2008 р. № А39-362/2007, Поволзької від 8 лютого 2005 р. № А55-1941/04-40 , Центрального від 4 липня 2006 р. № А48-575/06-8 округів).

Але захистити цю схему оптимізації оподаткування можна. Пропонуємо аргументи, що обгрунтовують ділову мета операцій з оренди свого колишнього майна у «спрощенця».

1. Отримання додаткових грошових коштів, у вигляді надходжень від продажу майна, тобто реалізація основних засобів, може бути викликана необхідністю термінових інвестицій.

2. Зменшення ризиків і витрат, пов'язаних з утриманням майна. Якщо витрати (наприклад, на ремонт) дійсно знизилися, то це хороший аргумент, на користь обгрунтованості угоди. Також передавши майно у власність іншій особі, компанія зазвичай не відповідає за його втрату внаслідок форс-мажору – стихійних лих, крадіжок, пожеж і т.д.

3. Підвищення спеціалізації діяльності компанії, що покликана поліпшити якість роботи, сприяти появі додаткових клієнтів і доходів, скоротити кількість витрат. Тому компанія передає обладнання іншому підприємству, у якого основним завданням є – контроль за збереженням і ефективністю використання цієї техніки.

4. Забезпечення господарської самостійності підрозділу, цей аргумент важливий, коли «спрощенець» виділяється зі складу компанії та утворює незалежне юридична особа. Нова організація, як правило, відповідальніше ставиться до своєї роботи, ніж підрозділ, у неї більше обов'язків. Тому виділення в окрему господарську структуру колишнього підрозділу компанії та передача їй частини парку основних засобів може бути ефективним управлінським рішенням.

Таким чином, якщо у основної компанії є майно, яке використовується у підприємницькій діяльності, то його вигідніше перевести на допоміжну організацію, яка застосовує ССО, що звільнена від сплати податку на майно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А подальша здача цього майна в оренду основної компанії дозволяє знизити податок на прибуток за рахунок орендної плати (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однак у контролюючого органу можуть виникнути дві претензії по даній операції. Перша стосується взаємозалежності орендаря і орендодавця, це, на думку інспекторів, доводить узгодженість дій юридичних осіб. Друга претензія пред'являється до цін угод (ст. 40 НК РФ). Передача майна компанії на «спрощенці» зазвичай відбувається за мінімальною ціною, а здача в оренду – за максимальною. Інспектори прагнуть довести, що взаємозалежні організації використовують неринкові ціни.

Для зниження податкових ризиків необхідно, по-перше, використовувати ринкові ціни, підтвердивши їх, наприклад, дослідженнями ринку. Тоді уникати взаємозалежності необов'язково, на думку судів, сам по собі факт афільованості компаній не доводить одержання необгрунтованої податкової вигоди (постанова ФАС Північно-Західного округу від 7 серпня 2009 р. № А56-41718/2008). По-друге, краще, якщо майно, яке необхідно основної компанії, придбає відразу спецрежімнік не має з нею взаємозалежності, а після здасть його в оренду основної організації.