Касовий метод: основні положення і неочевидні моменти

Поговоримо про касовий метод для «спрощенців». Які є особливості? Порядку визнання доходів і витрат при УСН присвячена стаття 346.17 НК РФ. Треба сказати, що в ній все викладено досить лаконічно, тому новачкам у «спрощенці» інколи не дуже просто з усім відразу розібратися. Постараємося їм допомогти. Почнемо з доходів.

Ads

Нагадаємо, що відповідно до статті 346.15 НК РФ при обчисленні податку, що сплачується при застосуванні УСН, враховуються тільки прибутки від реалізації і позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статей 249 і 250 НК РФ. Доходи, зазначені у статті 251 НК РФ, а також обкладаються податком на прибуток (у організацій) або ПДФО (у індивідуальних підприємців) за ставками, зазначеними у пунктах 3 та 4 статті 284, а також у пунктах 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ, у податковій базі при УСН не відображаються. Так що при їх отриманні ніяких записів у Книзі обліку доходів і витрат робити не потрібно.

Про загальні правила визнання витрат поговоримо в одному з наступних номерів

Згідно з пунктом 1 статті 346.17 НК РФ датою отримання доходів при УСН є день надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або до каси, отримання іншого майна чи погашення дебіторської заборгованості іншим способом. Тепер про все докладніше.

Отримали – відбили

Найпростіший варіант – покупець або замовник розплачується грошима. На дату надходження грошових коштів у касу або на розрахунковий рахунок «спрощенець» відображає відповідну суму в доходах.

Приклад 1

ТОВ «Сапфір» застосовує ССО з об'єктом доходи. 29 грудня 2009 товариство реалізувало товари вартістю 185 000 руб. Оплата від покупця надійшла на розрахунковий рахунок організації тільки 11 січня 2010 року. Коли слід відобразити доходи?

Товари були реалізовані суспільством у 2009 році, однак при УСН доходи враховуються не на дату відвантаження, а на дату отримання грошових коштів на розрахунковий рахунок або до каси. Тому лише 11 січня 2010 року ТОВ «Сапфір» має зробити запис у Книзі обліку доходів і витрат на 185 000 руб.

Якщо не гроші, а майно

Іноді замість грошей заборгованість погашається майном (наприклад, при укладанні договору міни). Коли відображати доходи в цьому випадку? Проблем теж немає: запис у Книзі обліку доходів і витрат повинна з'явитися на дату надходження майна, тобто підписання акту прийому-передачі.

Приклад 2

ТОВ «Аметист» застосовує ССО з об'єктом доходи мінус витрати. 12 січня 2010 товариство отримало за договором дарування від фізичної особи, що володіє 25% статутного капіталу, принтер. Бухгалтер з'ясував, що ринкова вартість принтера складає 8600 руб. Як відобразити подарунок у податковому обліку?

Згідно з пунктом 8 статті 250 НК РФ при безоплатному отриманні майна платник податків повинен врахувати позареалізаційні доходи, рівний його ринкової вартості. Не включається до оподатковувані доходи лише вартість подарунка у випадках, зазначених у підпункті 11 пункту 1 статті 251 НК РФ. Одним з них є отримання подарунка від учасника з часткою в статутному капіталі організації більше 50%. ТОВ «Аметист» прийняло принтер від учасника з часткою 25%, тому доведеться враховувати позареалізаційні доходи. На дату підписання акту прийому-передачі майна, тобто 12 січня 2010 року, суспільство повинне включити до податкової бази при УСН ринкову вартість принтера – 8600 руб.

Посилання на статті 250 і 251 дано у статті 346.15 НК РФ

Вексель замість грошей

Перейдемо до більш складних випадків. Іноді замість грошей або іншого майна покупці передають вексель, власний або третіх осіб. Як тоді вести облік? Відповідь на це питання міститься в тому ж пункті 1 статті 346.17 НК РФ. При отриманні від покупця векселя доходи слід враховувати лише на дату оплати векселя, що надійшла від покупця чи іншої особи, або на дату передачі векселя «спрощенцем» третій особі. Тобто якщо вексель погашається, запис у Книзі обліку доходів і витрат буде зроблена на дату отримання грошових коштів. Якщо вексель передається за індосаментом – на дату передачі. Зауважимо, що для податкового обліку доходів не важливо, чий вексель видає покупець: власний або третьої особи.

Приклад 3

ЗАТ «Агат» застосовує ССО з об'єктом доходи. 25 січня 2010 товариство отримало від покупця за реалізовані товари вексель Ощадбанку Росії на суму 156 000 руб. 15 лютого 2010 товариство пред'явило вексель у банк для оплати та на розрахунковий рахунок ЗАТ «Агат» перерахували суму, рівну номіналу векселя (156 000 руб.), Плюс відсотки – 2500 руб. Відобразимо зазначені операції в податковому обліку.

На дату отримання від покупця векселя доходів не буде (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), врахувати їх слід лише при його погашенні або передачі третій особі. ЗАТ «Агат» вексель третім особам не передавало, а отримала від банку суму, рівну номіналу, плюс відсотки. Тому 15 лютого 2010 суспільству потрібно врахувати доходи від реалізації в сумі 156 000 крб. і позареалізаційні доходи у вигляді відсотків в сумі 2500 руб. (П. 6 ст. 250 НК РФ).

Аванс: отриманий і повернутий

На відміну від загального режиму оподаткування в податковій базі при УСН враховуються також аванси, отримані від покупців і замовників у рахунок майбутніх реалізацій. І це не дивно, так як доходи виникають при надходженні коштів або майна. Бухгалтерам, які в минулому році вели облік в організації, що працює на загальному режимі з використанням методу нарахування, на це слід звернути особливу увагу.

Приклад 4

ТОВ «Смарагд» з 2010 року застосовує ССО з об'єктом доходи мінус витрати. 15 січня 2010 товариство отримало на розрахунковий рахунок від контрагента аванс у сумі 100 000 руб. в рахунок поставки, що планується в червні цього року. Які записи повинні бути в Книзі обліку доходів і витрат суспільства?

«Спрощенці» враховують доходи на дату надходження грошових коштів або майна (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), тому 15 січня 2010 суспільство має врахувати у доходах 100 000 руб. (Табл. 1). Той факт, що поставка товарів очікується пізніше, для податкового обліку при УСН значення не має.

Розберемо ще одне питання, пов'язане з отриманими авансами. Якщо в рахунок цього авансу товар відвантажується або послуга надається (робота виконується), то все в порядку – ніяких додаткових доходів не буде. Але іноді договір розривається або ціна товару (роботи, послуги) змінюється, а аванс або його частина повертається покупцеві. Як це вплине на податкову базу при УСН?

Відповідно до того ж пунктом 1 статті 346.17 НК РФ доходи необхідно коригувати, тобто зменшувати. Запис у Книзі обліку доходів і витрат зі знаком «мінус» робиться на дату повернення коштів покупцю або замовнику.

Зверніть увагу: сума повернутого авансу записується не до витрат, а до доходів, але зі знаком «мінус»

Приклад 5

Скористаємося умовами прикладу 4. Припустимо, 29 січня 2010 року ТОВ «Смарагд» повернуло покупцеві частину авансу в сумі 10 000 руб. Як зміниться податковий облік?

Тому що частина авансу повернули, доходи слід скорегувати. На дату повернення грошових коштів потрібно зробити запис у графі 4 Книги обліку доходів і витрат, вказавши 10 000 руб. зі знаком «мінус» (табл. 2 на с. 36).

Таблиця 1. Фрагмент заповнення Книги обліку доходів і витрат ТОВ «Смарагд» за I квартал 2010 року
№ п / п Дата і номер первинного документа Зміст операції Доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази Витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази
1 2 3 4 5
32 Платіжне доручення № 24 від 15.01.2010 Отримано аванс від покупця 100 000

На замітку. Метод касовий, але не завжди

Згідно з пунктом 1 статті 346.17 НК РФ платники податків, які застосовують УСН, визначають доходи касовим методом. Однак є один вид доходів, для обліку якого доводиться скористатися методом нарахування. Мова йде про дохід у вигляді курсових різниць, які виникають при переоцінці майна або зобов'язань через зміну курсу валюти, установленого ЦБ РФ (п. 1 ст. 346.15 і п. 2 ст. 250 НК РФ). Реальних грошей чи майна при цьому «спрощенці» не отримують. Сума доходу просто визначається при переоцінці майна або зобов'язань у валюті, що проводиться на дату їх надходження або вибуття, а також на кінець звітного або податкового періоду

Інший спосіб погашення заборгованості

Тепер більш складне питання. У пункті 1 статті 346.17 НК РФ говориться про те, що доходи враховуються також на дату іншого погашення заборгованості. Наприклад, іноді боку, мають взаємні заборгованості один перед одним, не хочуть перераховувати туди-сюди грошові кошти, а укладають угоду про взаємозалік. У цьому випадку доходи бухгалтер повинен відобразити на дату підписання цієї угоди, і реквізити саме цього документа слід записати в графі 2 Книги обліку.

Приклад 6

ЗАТ «Рубін» застосовує ССО з об'єктом доходи. 15 січня суспільство відвантажило покупцю товар вартістю 118 000 руб., А 18 січня отримало від тієї ж фірми матеріали вартістю 80 000 руб. (Без ПДВ). 20 січня 2010 сторони підписали угоду про взаємозалік заборгованостей на суму 80 000 руб., А 21 січня ЗАТ «Рубін» отримало на розрахунковий рахунок решту заборгованості – 38 000 руб. Відобразимо зазначені операції в податковому обліку.

Доходи при УСН враховуються при погашенні заборгованості покупця. Тому 20 січня 2010 суспільству необхідно врахувати в податковій базі 80 000 руб., А 21 січня – ще 38 000 руб. (Табл. 3).

Докладніше про це читайте у статті «Обережно: оформлюємо взаємозалік» / / Спрощенка, 2008, № 10

Таблиця 2. Фрагмент заповнення Книги обліку доходів і витрат ТОВ «Смарагд» за I квартал 2010 року
№ п / п Дата і номер первинного документа Зміст операції Доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази Витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази
1 2 3 4 5
32 Платіжне доручення № 24 від 15.01.2010 Отримано аванс від покупця 100 000
33 Платіжне доручення № 39 від 29.01.2010 Частина авансу повернена покупцеві -10 000
Таблиця 3. Фрагмент заповнення Книги обліку доходів і витрат ЗАТ «Рубін» за I квартал 2010 року
№ п / п Дата і номер первинного документа Зміст операції Доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази Витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази
1 2 3 4 5
15 Угода про взаємозалік № 1 від 20.01.2010 Частина заборгованості покупця погашена взаємозаліком 80 000
16 Платіжне доручення № 41 від 21.01.2010 Отримано оплату від покупця 38 000

І ще одна ситуація, про яку слід поговорити окремо. Деякі організації приймають від фізичних осіб не тільки готівка, але й оплату з використанням платіжних карт. Виникає питання: коли слід відобразити дохід? На дату оплати (тобто коли пробивається чек ККТ) або при надходженні грошових коштів на розрахунковий рахунок у банку? Іноді між цими подіями проходить кілька днів. Свою заборгованість покупець погашає саме тоді, коли висуває карту до оплати. У цей день відповідна сума списується з його банківського рахунку. Згадаймо, що відповідно до пункту 1 статті 346.17 НК РФ доходи необхідно враховувати при іншому способі погашення заборгованості. Оплата карткою – це також «інший спосіб погашення», тому за логікою доходи слід включати у податкову базу тоді, коли покупець розплачується. Однак, на думку Мінфіну, при даному способі оплати доходи потрібно відображати лише при надходженні коштів на розрахунковий рахунок. Як же бути?

Див, наприклад, лист Мінфіну Росії від 03.04.2009 № 03-11-06/2/58

Треба сказати, що в даному питанні «спрощенцям» вигідніше погодитися з Мінфіном. Адже буває, що картою розплачується покупець в одному, а гроші приходять в іншому звітному, а то і в податковому періоді. У будь-якому випадку помилки в податковому обліку не буде, тому що відповідно до пункту 7 статті 3 НК РФ всі сумніви і неясності в законодавстві мають тлумачитися на користь платників податків.

Іноді у бухгалтерів, відображають в обліку оплату з використанням картки, виникають питання з приводу визначення суми доходу. Справа в тому, що деякі банки утримують при перерахуванні грошей комісію і на розрахунковий рахунок надходить сума менша, ніж та, яку повинен сплатити покупець. У цьому випадку доходи «спрощенця» все одно дорівнюють вартості реалізованого товару. А на суму банківської комісії «спрощенці» з об'єктом доходи мінус витрати мають право знизити податкову базу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).