Ідеальна «уточненку» складається за спеціальним алгоритмом

Лектор семінару: С. П. Кучер

Ads

виконавчий директор АНО «ЦЕНТР СПРИЯННЯ ПЛАТНИКАМ ПОДАТКІВ»

План семінару:

1. Форма «уточненки» повинна відповідати поданої декларації.

2. При переплаті компанія не зобов'язана уточнювати декларації.

3. Коли необхідно подати «уточненку».

4. Можна уникнути штрафу при здачі «уточненки».

5. Відповіді на питання після лекції.

У принципі сам алгоритм дій при подачі уточненої декларації нескладний. Спочатку компанія виявляє самостійно або з допомогою аудиторів помилку в зданій декларації. Потім обчислює недоїмку і пені. Сплачує вийшла суму. І тільки потім подає «уточненку», докладаючи пояснювальне лист і платіжку. Виконуючи даний алгоритм, компанія зможе уникнути претензій від податківців. Але при подачі уточнених декларацій часто виникають різні нюанси, про які піде мова на цьому семінарі.

Форма «уточненки» повинна відповідати поданої декларації.

До 2007 року поняття уточненої податкової декларації в законодавстві взагалі не було. І тільки Федеральний закон від 27 липня 2006 р. № 137-ФЗ ввів його до статті 81 НК РФ. Також там чітко прописали відзнаки «уточненки» від звичайної декларації. Але основна відмінність найкраще сформульовано в постанові ФАС Московського округу від 23 червня 2006 р. № КА-А40/5659-06. На думку суду, уточнена податкова декларація не є новою декларацією, а являє собою звітність, в яку платник податків вносить необхідні зміни і доповнення за попередній період самостійно до виявлення помилок податковою інспекцією. Тобто «уточненку» є тільки продовженням основної декларації, яка вже здана. Але при цьому вона породжує певні правові наслідки для компанії.

Дуже важливий момент, на який бухгалтери не завжди звертають увагу, установлений у пункті 5 статті 81 НК РФ. У ньому говориться, що уточнена декларація подається в ИФНС за формою, що діє у той податковий період, за який вносяться зміни. Часто бухгалтери, не прийнявши цю норму до уваги, подають «уточненку» за новою формою. А потрібно обов'язково розшукати стару форму декларації. Інакше інспекція відмовить у прийомі уточненої декларації.

Наприклад, у жовтні 2010 року компанія виявила помилку, допущену в декларації з податку на прибуток в I кварталі 2009 року. Уточнену декларацію в цьому випадку потрібно заповнювати за формою, затвердженою первісної редакцією наказу Мінфіну Росії від 5 травня 2008 р. № 54н. Саме ця форма діяла в період з 1 липня 2008 і до кінця 2009 р. Відшукати їх можна в довідково-правових базах або в інтернеті.

При переплаті компанія не зобов'язана уточнювати декларації.

Як правило, «уточненку» подається в двох випадках: при переплаті або недоїмки. Якщо компанія недоплатила податок, то вона зобов'язана уточнити раніше здану звітність. Але якщо платник податку подав до інспекції декларацію, а потім виявив в ній помилку, в результаті якої податкова база не була занижена, то він має право подати «уточненку». Іншими словами, скорегувати декларацію він може, але не зобов'язаний. Причому, навіть якщо він подасть «уточненку» після того, як мине строк, встановлений для подання відповідної декларації, порушенням це не буде.

Найчастіше податківці вимагають «уточненку» при переплаті для того, щоб провести повернення або залік грошей. Мовляв, без декларації це зробити неможливо. Але стаття 78 Податкового кодексу РФ про повернення та заліку податків не зобов'язує компанії подавати «уточненки». У ній йдеться тільки про те, що повернення або залік податку проводиться за заявою платника податків. Тобто «уточненку» не потрібно.

Але податківці дуже послідовні. Вони вважають, що про переплату вони можуть дізнатися тільки з уточненої декларації. Тому, по-моєму, якщо компанія хоче повернути або зарахувати переплату, незайвим буде все-таки здати до інспекції «уточненку».

Ще одна типова помилка. Компанія подає відразу дві уточнені декларації: одну з переплатою, а іншу з недоїмкою. Якщо податки надходять до бюджету одного рівня, компанія самостійно зараховує переплату в рахунок недоїмки. Цього категорично не можна робити. Навіть суди в цьому випадку підтримають податківців. Справа в тому, що інспекція спочатку перевіряє правильність представлених «уточненок» протягом трьох місяців. Потім податківці своїм рішенням фіксують переплату по одній декларації і підтверджують суму недоїмки за іншою. Тільки після цього можна проводити залік. Одного відображення переплати в уточненій декларації для заліку недостатньо.

До речі, і компанії, і податківці часто забувають про один важливий момент. Припустимо, у компанії з податку на прибуток з 2007 року є переплата у федеральний бюджет. За цей час вона значиться за компанією. У жовтні 2010 року компанія подає «уточненку» з ПДВ за II квартал 2009 року, де ПДВ – до доплати. У цьому випадку податківці не вправі залучити компанію до податкової відповідальності за несвоєчасну сплату сум ПДВ та нарахувати пені зі штрафом. Справа в тому, що є переплата з іншого податку в той же самий бюджет. Ця переплата буде гарантом того, що при подачі «уточненки» з доплатою за минулі періоди компанію не оштрафують. Головне, щоб переплата значилася за компанією і в коректований період. Такі висновки містяться в пункті 42 постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. № 5.

Коли необхідно подати «уточненку».

Є сім основних випадків, в яких компанії все-таки необхідно подати уточнену декларацію:

– Первинні документи надійшли в компанію пізніше терміну;

– Компанія сама виключила операції з сумнівними контрагентами;

– Оформлений повернення товару або грошей за договором;

– Знайдені помилки в нарахуванні амортизації;

– Компанія реорганізується;

– Декларація з податку на прибуток коригується через уточнення розмірів інших податків;

– Компанія не встигає подати до терміну повну декларацію.

Якщо в бухгалтерію компанії запізнилася «первинка», що буває досить часто, то важливо точно встановити, до якого періоду вона належить. Адже уточнення необхідно проводити саме в тому податковому періоді. Якщо точний період визначити неможливо, то витрати або доходи за такою «первинці» можна врахувати в поточному періоді. Наприклад, це можуть бути тривалі операції, коли не можна точно встановити, який же термін уточнювати.

Що ж до подачі уточнень для виключення операцій з сумнівними контрагентами, то цей привід винайшли самі податківці. Тобто вони хочуть, щоб компанія сама провела розслідування по сумлінності своїх постачальників і вирішила, чи подавати за ним «уточненку» чи ні. Адже витрати, понесені від співпраці з фірмами-одноденками, інспекція обов'язково зніме.

І останній випадок. Наприклад, компанія не встигає подати декларацію в строк. Тоді вона може подати звіт з тими даними, які вже завершені, а через кілька днів скласти «уточненку». Але зловживати цим методом не варто.

Можна уникнути штрафу при здачі «уточненки».

Якщо компанія подає «уточненку» при переплаті, то її не притягнуть до податкової відповідальності. А при недоїмці є три випадки, в яких компанія може подати «уточненку» без штрафу. Вони описані в статті 81 НК РФ.

По-перше, якщо уточнена декларація подається до настання терміну здачі первісної декларації. Це пункт 2 статті 81. У цьому випадку ніяких несприятливих податкових наслідків для платника податків не буде.

По-друге, уточнена декларація подається після закінчення строку на подання декларації, але до строку сплати податку до бюджету. Це пункт 3 статті 81. Наприклад, таке буває на «спрощенку». Адже на загальному режимі з багатьох податків ці два терміни збігаються. Так ось, компанію не оштрафують за помилки у первісній декларації тільки за однієї умови. Якщо вона представить «уточненку» до того, як податківці виявлять їх самі. При цьому компанії має стати відомо про те, що податківці знайшли помилку. Наприклад, з акта камеральної перевірки або з вимоги про подання пояснень і внесення відповідних виправлень.

По-третє, уточнена декларація з доплатою податку до бюджету здається після того, як минули всі терміни на подачу декларації і на сплату податку. Цей випадок, звичайно, найпоширеніший. Пункт 4 статті 81 дає дві підстави звільнення від штрафу. Перше – якщо «уточненку» встигли подати до того, як податківці знайшли помилку. Але найголовніше – не тільки подати декларацію, але й доплатити відсутню суму податку та пені.

На практиці я зіткнувся з такою ситуацією. Компанія сплатила відсутню суму податку, потім подала «уточненку». А ось пені доплатила пізніше. Формально в цій ситуації умова для звільнення від податкової відповідальності не дотримано. Але компанія порахувала, що залучати її до відповідальності неправомірно, оскільки податок вона заплатила і свій обов'язок перед державою виконала. Ми довели в суді, що законодавство чітко не встановлює, що компанію не можна притягнути до відповідальності за несплату податку, якщо сума недоїмки сплачена до подання уточненої декларації, а сума пені – після. Це випливає зі змісту пункту 1 статті 122 НК РФ і пункту 4 статті 81 НК РФ. (Постанова ФАС Московського округу від 14 червня 2007 р, 15 червня 2007 р у справі № КА-А40/5412-07). Але безпечніше все-таки наперед платити і податок, і пені.

Ну і друга підстава, за якою компанія може бути звільнена від сплати податкових санкцій, – це вистава «уточненки» після виїзної перевірки.

Коментар редакції.

З'явилися нові ризики при подачі «уточненки»

Тепер при отриманні уточненої декларації податківці можуть перевірити той період, за який вона представлена, в ході виїзної перевірки. Навіть якщо він виходить за рамки трирічного строку давності. Такі зміни були внесені до пункту 4 статті 89 НК РФ Федеральним законом від 27 липня 2010 р. № 229-ФЗ. Вони набрали чинності з 2 вересня 2010 р. До цього податківці могли перевіряти дані тільки в межах трьох років.