І знову бухоблік при УСНО знову бухоблік при УСНО

У квітні 2009 року Мінфін випустив ряд листів, присвячених бухгалтерського обліку при УСНО. Вони викликали у «спрощенців» особливий інтерес: у них фінансисти наполягають на тому, що «спрощенці» зобов'язані не тільки вести бухгалтерський облік, а й представляти бухгалтерську звітність в загальному порядку. Спробуємо розібратися, наскільки позиція фінансистів відповідає чинному законодавству Чинне законодавство про бухоблік при «спрощенці»

Ads

Податковий режим у вигляді УСНО діє з 1 січня 2003 року. Одночасно з введенням в дію гол. 26.2 НК РФ були внесені зміни у Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі Закон № 129-ФЗ). Пункт 3 ст. 4 Закону № 129-ФЗ звільняє платників податків-«спрощенців» від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів та нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік, облік доходів і витрат ведеться в порядку, встановленому гл. 26.2 НК РФ. Згідно з п. 4 ст. 346.11 НК РФ «спрощенці» зобов'язані дотримуватися діючий порядок ведення касових операцій і надання статистичної звітності.

Обмовимося, що поняття «бухгалтерський облік» існує тільки у відношенні організацій: Законом № 129-ФЗ на індивідуальних підприємців не покладено обов'язок з ведення бухгалтерського обліку (хоча на практиці вони часто ведуть облік, як і організації), тому в нашій статті мова йде тільки про організації – ТОВ, ЗАТ, ВАТ та організаціях інших форм.

З вищесказаного випливає, що «спрощенці» мають право не вести бухгалтерський облік, за винятком окремих випадків, і відповідно, їм нема чого подавати до податкових органів. Як правило, на практиці всі старання спрямовані на податковий облік, а саме ведення книги обліку доходів і витрат та здачу декларації, зараз тільки за підсумками року. При цьому ситуація з бухгалтерським обліком досить плачевна. В основному «спрощенці», у яких, умовно кажучи, більше п'яти операцій на місяць і більше двох працівників, ведуть бухгалтерський облік у повному обсязі, але навіть вони не готові представити свою звітність до податкових органів, так як вона «сирувата» – не завжди все відповідає численним ПБО. Належна увага бухгалтер приділяє формуванню податкової бази, а ось достовірна інформація про стан підприємства в цілому, яку дає тільки бухгалтерський облік, утворюється якось сама собою. Часом бухгалтер, перебуваючи в постійному цейтноті, особливо не мучиться тонкощами бухобліку: горезвісна «достовірність» все одно не впливає на податкову базу. На захист бухгалтера скажімо, що керівники, як правило, сприймають бухгалтерський облік як щось дуже абстрактне і незрозуміло навіщо потрібне – це думка широко поширена в малому бізнесі, особливо при «спрощенку». Керівництво ще цікавить податковий облік з точки зору мінімізації податкових виплат, а от можливості бухгалтерського обліку майже не використовуються, часто ж він просто живе своїм окремим життям. Так, може бути, «спрощенцю» і не потрібен бухгалтерський облік? Адже його звільнили від обов'язку вести бухоблік якраз заради скорочення звітності, зменшення невиробничих витрат, полегшення навантаження на малий бізнес (спеціальні податкові режими і націлені на створення більш сприятливих економічних і фінансових умов функціонування суб'єктів малого підприємництва). Чи все тут однозначно?

Згідно зі ст. 50 ЦК РФ комерційні організації – це юридичні особи, що переслідують в якості основної мети своєї діяльності одержання прибутку. За логікою, коли відкривається нове підприємство, засновники зацікавлені в отриманні прибутку, в крайньому випадку можна спрацювати «в нуль» – і то на початку діяльності, але аж ніяк не отримати збиток. Інакше постане питання, хто цей збиток буде покривати. Таким чином, необхідно знати реальний стан справ: працюємо ми з прибутком або зі збитками? Обов'язковий до ведення податковий облік не дає такого подання, він існує тільки для визначення податковий бази та розрахунку податку. Ті «спрощенці», які застосовують об'єкт оподаткування «доходи», взагалі не враховують витрати, навіть у податковому обліку вони їх не цікавлять і часто не відстежуються належним чином. А «спрощенці», які застосовують об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», хоча й враховують витрати для цілей оподаткування, але реальну картину від податкового обліку теж не отримують. Згідно зі ст. 346.16 НК РФ перелік витрат, що враховуються для цілей оподаткування, закритий, а завжди є такі витрати, які не враховуються при розрахунку податкової бази. Тому у веденні бухгалтерського обліку повинні бути зацікавлені в першу чергу засновники і керівники підприємств, так як лише бухгалтерський облік дає уявлення про реальний стан справ. Тоді зникнуть питання директора в момент підписання декларацій – начебто податкова база є і податок до сплати нараховано, а грошей на розрахунковому рахунку немає.

Згідно зі ст. 3 Закону № 129-ФЗ основними завданнями бухгалтерського обліку є:

– Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності – керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім – інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

– Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і за доцільністю останніх, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;

– Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Тільки повноцінний, правильно поставлений бухоблік дає можливість аналізувати роботу підприємства з різних видів діяльності, по об'єктах, номенклатурі товарів, послуг і іншому. Припустимо, один вид діяльності прибутковий, інший збитковий, але в цілому по організації є прибуток. Питання ціноутворення не можна вирішити, не знаючи собівартість реалізованої продукції, наданих послуг. Все це дає привід для роздумів, хоча часто керівник просто не може скористатися даними бухгалтерського обліку в силу відсутності спеціальних знань.

А для бухгалтера ведення бухгалтерського обліку в повному обсязі суттєво полегшить життя в таких ситуаціях, коли добровільно або вимушено підприємство переходить на загальний режим оподаткування, коли засновник раптом захоче отримати дивіденди, коли терміново треба подати звітність (баланс і форму 2 «Звіт про прибутки та збитки ») для участі в тендері, і в аналогічних ситуаціях. Не кажемо вже про такі нерідко зустрічаються випадки продажу часток учасників товариства, коли необхідно визначити дійсну вартість частки.

Крім податкового та бухгалтерського законодавства діяльність організацій регулюється федеральними законами від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі – Закон № 14-ФЗ) і від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (далі – Закон № 208-ФЗ). Згідно із Законом № 14-ФЗ, наприклад, дійсна вартість частки учасника суспільства відповідає частини вартості чистих активів товариства, пропорційної розміру його частки.

Важливим є питання про відповідність вартості чистих активів і статутного капіталу товариства. Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від його статутного капіталу, товариство зобов'язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу до розміру, що не перевищує вартість його чистих активів, і зареєструвати таке зменшення в установленому порядку. Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від мінімального розміру статутного капіталу, встановленого Законом № 14-ФЗ на дату державної реєстрації товариства, товариство підлягає ліквідації. Вартість чистих активів товариства визначається в порядку, встановленому федеральним законом і видаються відповідно до них нормативними актами, – виходячи з Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств [1]. Відповідно до даного документа під вартістю чистих активів акціонерного товариства розуміється величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів акціонерного товариства, прийнятих до розрахунку, суми його пасивів, що приймаються до розрахунку. Оцінка майна, коштів у розрахунках та інших активів і пасивів акціонерного товариства проводиться з урахуванням вимог положень з бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку. Для оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства складається розрахунок за даними бухгалтерської звітності.

При цьому якщо в таких випадках суспільство в розумний строк не прийме рішення про зменшення свого статутного капіталу або про свою ліквідацію, кредитори вправі вимагати дострокового припинення або виконання зобов'язань товариства та відшкодування їм збитків. Орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, або інші державні органи чи органи місцевого самоврядування, яким право на пред'явлення такого вимоги надано федеральним законом, у цих випадках має право пред'явити вимогу до суду про ліквідацію товариства. Аналогічні положення містить Закон № 208-ФЗ. І сьогодні податкові органи ведуть відповідну роботу з платниками податків – згадаймо «збиткові» комісії.

З 1 липня 2009 року розмір статутного капіталу товариства повинен бути не менше 10 000 руб. Раніше розмір статутного капіталу товариства повинен був бути не менше стократної величини МРОТ, встановленого федеральним законом на дату подання документів для державної реєстрації товариства (100 крб.). Зрозуміло, що на сьогоднішній момент сума незначна, але ціна питання зростає в світлі Концепції розвитку законодавства про юридичних осіб, яка рекомендована до опублікування в цілях обговорення Радою при Президентові РФ з кодифікації і вдосконалення цивільного законодавства (протокол № 68 від 16.03.2009). В даний час проходить її публічне обговорення, до 1 червня остаточний варіант повинен бути представлений президентові РФ.

Це документ, який може радикально змінити правила гри для юридичних осіб. Наприклад, пропонується встановити мінімальний розмір статутного капіталу для ТОВ 1 млн руб., А для АТ не менше 2 млн руб. На думку авторів концепції, існуючий мінімальний розмір статутного капіталу недостатній для забезпечення такої функції статутного капіталу, як захист прав кредиторів. Категорія статутного капіталу повинна бути збережена, а її ефективність – підвищена. Для цього слід зробити якісний стрибок у розмірі статутного капіталу і визначити (особливо для акціонерних товариств) дійсно високий рівень статутного капіталу. Реалізація даного положення не створить штучних перешкод розвитку малого підприємництва, адже воно може здійснюватися не тільки з використанням конструкції господарського товариства, але й у формі індивідуального підприємництва, договорів простого товариства (про спільну діяльність), а також у незаслужено забутої сучасним законодавством формі виробничого кооперативу.

Для вже існуючих господарських товариств планується передбачити значний період часу (1 – 2 роки) для приведення розміру їхнього статутного капіталу у відповідність з новими вимогами законодавства. При цьому планується встановити, що при заснуванні господарського товариства весь статутний капітал повинен оплачуватися в грошовій формі, а при подальшому збільшенні його розміру допускається внесення і негрошових вкладів.

Таким чином, у разі прийняття рішення про збільшення мінімального розміру статутного капіталу до 1 млн руб., Найімовірніше, «спрощенці» будуть зобов'язані на законодавчому рівні представляти звітність в загальному порядку до податкових органів, так як необхідно відстежувати відповідність статутного капіталу товариства та розміру чистих активів. І при невідповідності виникає можливість ініціювати ліквідацію товариства.

Думка Мінфіну: бухоблік при УСНО обов'язковий

Позиція фінансового відомства з приводу звільнення «спрощенців» від ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності видозмінювалася протягом деякого часу, але Мінфін чітко дотримувався тієї думки, що при виплаті дивідендів бухоблік обов'язковий. Ще в Листі Мінфіну РФ від 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 «Про порядок розрахунку чистого прибутку організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування» було висловлено, що організації, які застосовують спрощену систему оподаткування і виплачують доходи у вигляді дивідендів іншим організаціям, повинні визначати чистий прибуток і вартість чистих активів у відповідно до правил бухгалтерського обліку.

У Листі від 10.01.2006 № 03-11-05 / 2, відповідаючи на питання, чи зобов'язане ВАТ вести бухгалтерський облік, фінансисти сказали, що організації, які застосовують УСНО і виплачують доходи у вигляді дивідендів іншим організаціям або фізичним особам, повинні визначати чистий прибуток і вартість чистих активів у відповідності з правилами бухгалтерського обліку. Тому ВАТ, що застосовує УСНО, з метою визначення чистого прибутку та вартості чистих активів зобов'язана вести бухгалтерський облік, складати бухгалтерську звітність за общеустановленной формі і представляти цю звітність на вимогу акціонерів.

І ось що фінансисти говорять в 2009 році. У Листі Мінфіну РФ від 20.01.2009 № 07-02-06/07 звертається увага на те, що норми законодавства про ТОВ (п. 3 ст. 91 ГК України, ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Закону № 14-ФЗ) зобов'язують ТОВ вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність, а також затверджувати розподіл прибутку і збитків. Відповідно до п. 2 ст. 49 Закону № 14-ФЗ у разі публічного розміщення облігацій та інших емісійних цінних паперів товариство зобов'язане щорічно публікувати річні звіти і бухгалтерські баланси.

Норми законодавства про АТ (п. 1 ст. 97 і п. 1 ст. 103 ЦК України, ст. 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Закону № 208-ФЗ) зобов'язують АТ вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність товариства, а також затверджувати розподіл прибутку і збитків за результатами фінансового року.

Зазначені норми законодавства Російської Федерації підлягають застосуванню всіма акціонерними товариствами та товариствами з обмеженою відповідальністю, включаючи перейшли на спрощену систему оподаткування.

Цікаво, що в наступному своєму листі, присвяченій даній темі, фінансисти згадують: для податкової системи РФ характерна наявність спеціальних податкових режимів, що представляють собою встановлений НК РФ особливий порядок обчислення і сплати податків протягом певного періоду часу, застосовуваний в обумовлених НК РФ випадках. Відповідно до ст. 18 НК РФ до спеціальним податковим режимам, зокрема, відносяться УСНО і ЕНВД. Платники податків, які застосовують УСНО, звільнені від ведення бухгалтерського обліку (за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів) (Лист Мінфіну РФ від 29.01.2009 № 03-11-06/2/10). Однак у наступних листах фінансисти висловлюються більш категорично.

Обов'язок юридичної особи (незалежно від його розміру і застосовуваного до нього режиму оподаткування) складати бухгалтерську звітність безпосередньо випливає з ГК РФ, Закону № 14-ФЗ та інших законів. У ДК РФ і федеральних законах про організації різних організаційно-правових форм містяться норми про обов'язкове затвердження річних звітів та бухгалтерських балансів організації її вищим органом управління. Крім цього зазначені законодавчі акти називають обов'язки, виконання яких можливе тільки на основі інформації бухгалтерського обліку:

– Зіставляти чисті активи з величиною капіталу організації;

– Розподіляти прибуток;

– Визначати вартість відчужуваного майна в результаті великої угоди;

– Визначати частку учасника товариства при виході його з товариства;

– Формувати розділовий або ліквідаційний баланс при реорганізації та ліквідації організації.

З цими висновками не можна не погодитися. Але потім фінансисти роблять висновок, що ТОВ, які застосовують УСНО, відповідно до ЦК РФ і зазначеним федеральним законам зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати бухгалтерську звітність в загальному порядку, встановленому Законом № 129-ФЗ (незалежно від наявності в ньому норми про звільнення цих організацій від обов'язку ведення бухгалтерського обліку) та іншими нормативно-правовими актами РФ. При цьому свою позицію фінансисти засновують на тому, що законодавство про бухгалтерський облік встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку для всіх юридичних осіб. Федеральні закони про організації різних організаційно-правових форм є спеціальними для відповідних організацій. При розбіжності положень законодавства про бухгалтерський облік та законодавства про організації різних організаційно-правових форм необхідно застосовувати положення ЦК РФ і прийнятого відповідно до нього Закону № 14-ФЗ. Така думка висловлена в листах Мінфіну РФ від 13.04.2009 № 07-05-08/156, від 20.04.2009 № 03-11-06/2/67.

Дана позиція фінансистів викликала переполох серед «спрощенців»: не зроблять обов'язковим подання до податкових органів бухгалтерської звітності? Не вдаючись у юридичні тонкощі, яка норма спеціальна, а яка загальна, скажемо наступне. По-перше, дана думка не доведено до податкових органів. По-друге, згідно з п. 1 ст. 23 НК РФ в обов'язки платників податків входить представлення за місцем знаходження організації бухгалтерської звітності виходячи з вимог, встановлених Законом № 129-ФЗ, за винятком випадків, коли організації відповідно до зазначеним федеральним законом не зобов'язані вести бухгалтерський облік або звільнені від ведення бухгалтерського обліку. Таким чином, щоб зобов'язати «спрощенців» представляти бухгалтерську звітність податківцям, потрібно внести зміни до Закону № 129-ФЗ і в НК РФ. Але при цьому треба розуміти, що положення законів № 14-ФЗ і 208-ФЗ ніхто не відміняв, і відповідно до них необхідно відслідковувати вартість чистих активів і розподіляти прибуток, виплачувати дивіденди та подавати звітність акціонерам і т. д., тобто вести бухгалтерський облік в повному обсязі.

[1] Затверджено Наказом Мінфіну РФ і ФКЦБ РФ від 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.