Гра з моментом сплати «азартного» податку

Об'єкти оподаткування з податку на гральний бізнес у відповідності з Податковим кодексом підлягають реєстрації в інспекції не пізніше ніж за два дні до дати їх установки. Свого часу Вищий Арбітражний Суд вказав, що обов'язок по обчисленню «азартного» податку виникає з дати подання відповідної заяви. Однак, як виявилося, це правило в деяких випадках можна «переграти», відтермінувавши при цьому сплату податку Обов'язок фірми, яка вирішила підзаробити на азартних інстинктах населення, зареєструвати в податковій інспекції не пізніше ніж за два дні до установки кожен новий ігровий стіл або автомат, додаткову касу тоталізатора або букмекерської контори встановлена пунктом 2 статті 366 Податкового кодексу. Аналогічним чином – не пізніше ніж за два дні – компанії необхідно повідомити ревізорів і про вибуття якого-небудь об'єкта оподаткування (п. 3 ст. 366 НК). При цьому реєстрація або зняття з обліку проводяться податківцями на підставі відповідних заяв фірми. Форма одного з них затверджено наказом Мінфіну від 24 січня 2005 року № 8н, другого – наказом МНС від 8 січня 2004 року № ВГ-3-22 / 5 @. Отже, з моменту подачі цього документа «реєстраційна» обов'язок платника податків вважається виконаною. Але чи можна говорити про те, що з того ж моменту ігровий автомат або стіл стають повноцінним об'єктом оподаткування?

Ads

Справа в тому, що в певних випадках від відповіді на це питання залежить безпосередньо порядок розрахунку податку відношенні нового джерела «азартного» доходу. Так, згідно з пунктом 3 статті 370 Податкового кодексу при установці нового об'єкта оподаткування до 15-го числа податкового періоду, яким є місяць, сума податку обчислюється в загальному порядку. Однак, якщо гральний автомат «введений в експлуатацію» після 15-го числа, сума податку по ньому за цей місяць розраховується виходячи з ½ ставки податку, встановленої для подібних об'єктів оподаткування. Як бачимо, обов'язкова різниця у два дні між реєстрацією та фактичної установкою може рішучим чином змінити суму податкових зобов'язань компанії у відношенні нових «азартних» об'єктів в перший місяць їх роботи. Наприклад, якщо заяву подано 14-го числа, а фактично ігровий автомат встановлено 16-го числа, то за якою ставкою слід розраховувати податок?

У відповіді за можливості податківців

Нескладно здогадатися, що податківці, як правило, розцінюють ігрові автомати, столи, каси тоталізатора або букмекерської контори в якості об'єктів оподаткування безпосередньо з моменту подачі компанією заяви про їх реєстрацію. Виходячи з цього інспектори та здійснюють контроль за сплатою податку на гральний бізнес. Причому ревізори не самотні у своїй думці. Зокрема, у листі від 16 березня 2009 року № 03-05-05-05/02 представники Мінфіну також вказали, що обов'язок по обчисленню податку на гральний бізнес виникає у платника податку з дати подання заяви про реєстрацію об'єкта оподаткування. Дану позицію фінансисти аргументували тим, що главою 29 НК не передбачено повідомлення інспекції про момент початку діяльності фактично встановленого об'єкта оподаткування, а ревізори просто позбавлені можливості оперативно перевірити ці відомості. Більше того, чиновники підкріпили свої роз'яснення посиланнями на постанови Вищого Арбітражного Суду.

Дійсно, в постановах від 5 червня 2007 року № 12829/06 та від 22 березня 2006 року № 11390/05 вищі арбітри прийшли до висновку, аналогічний тому, який висловили експерти головного фінансового відомства. Тим не менше це ще не означає, що пора випускати білий прапор. Яскравим прикладом тому постанова ФАС Волго-Вятського округу від 3 грудня 2008 року № А28-2473/2008-70/11.

Не все втрачено

Ця історія почалася з того, що фірма направила до інспекції дві заяви про реєстрацію гральних столів. В одному, від 15 червня, вона просила зареєструвати 22 гральних столу, в другому, датованому 29 червня, – 26 столів. При цьому датами фактичної установки були вказані відповідно 17 червня і 1 липня. Виходячи з цих даних, компанія і розрахувала суму податку за підсумками червня. Іншими словами, стосовно 22 столів вона застосувала ½ ставки податку, а 26 столів і зовсім в розрахунок не включала. Однак інспектори визнали такий підхід неправомірним і за підсумками камеральної перевірки декларації за червень винесли рішення про залучення суспільства до відповідальності за пунктом 1 статті 122 НК, донараховано податків та пені.

Заперечувати податкові претензії компанія попрямувала до суду, де її підтримали всі три інстанції.

Перш за все арбітри нагадали, що за змістом інформаційного листа Президії ВАС від 16 січня 2007 року № 116-ФЗ під установкою ігрового автомата слід розуміти розміщення підготовленого до використання для проведення азартних ігор спеціального обладнання (автомата) в гральному закладі на території, доступній для учасників азартної гри. У зв'язку з цим, а також враховуючи положення статті 366 Податкового кодексу, підкреслили вони, реєстрація об'єкта обкладення податком на гральний бізнес і його установка – абсолютно різні події, що не збігаються за часом. У той же час застосування однієї другої ставки податку залежить від моменту безпосередньо установки об'єкта оподаткування, так само як і включення об'єктів оподаткування в розрахунок податку за той чи інший податковий період.

Втім вирішальну роль у суперечці зіграло те обставина. Справа в тому, що разом із запереченнями на акт камеральної перевірки компанія представляла податківцям акти введення ігрового обладнання в експлуатацію, які підтверджували дати фактичної установки «азартних» об'єктів, свого часу зазначені в заявах.

Як уклали арбітри, в даному випадку інспектори зовсім не були позбавлені можливості в рамках своїх повноважень здійснити оперативний контроль, а саме – розглянути матеріали перевірки з урахуванням поданих платником податків заперечень. Отже, вказали вони, сума податку була розрахована суспільством вірно, а донарахування, вироблені податківцями, – неправомірні.