Деривативи (Фісс). Проблеми вибору рішень при оподаткуванні (частина 4)

Триваюче розвиток ринку операцій з фінансовими інструментами термінових угод (деривативами), викликає багато питань, пов'язаних з їх оподаткуванням. Продовжуємо серію публікацій, пов'язану з оподаткуванням Фісс. / / П. І. Шалухо – Член Палати податкових консультантів, Н.П. Володіна – Член Палати податкових консультантів, Дійсний член Інституту професійних бухгалтерів і аудиторів Росії (ІПБ Росії). Спеціально для Російського податкового порталу Попередні публікації цієї серії:

Ads

Деривативи (Фісс). Проблеми вибору рішень при оподаткуванні (частина 1) – Переоцінка та оцінка вимог і зобов'язань термінових угод

Деривативи (Фісс). Проблеми вибору рішень при оподаткуванні (частина 2) – поставних і розрахункові (безпоставкових) угоди

Деривативи (Фісс). Проблеми вибору рішень при оподаткуванні (частина 3) – Хеджування. Обмежені можливості для цілей оподаткуванням

Переоцінка та оцінка вимог і зобов'язань термінових угод

Грунтуючись на вимогах чинного податкового законодавства Російської Федерації (ст.326 Кодексу), при визначенні бази оподаткування за операціями з Фісс необхідно розрізняти формування оподатковуваної бази в результаті:

Переоцінки вимог і зобов'язань сторін по угоді протягом звітного (податкового) періоду, тобто поточної переоцінки на звітну дату;

Оцінки вимог та зобов'язань за терміновою угодою на дату її виконання (закінчення), тобто при визначенні остаточного фінансового результату по угоді.

При цьому, на дату укладання угоди її фактичні показники (параметри вимог і зобов'язань, зафіксовані в умови угоди або специфікації до неї) повинні бути відображені в податковому обліку, виходячи тільки з умов угоди, тобто без здійснення переоцінки (див. прим. 1).

Податкова база для обчислення податку на прибуток по операціях з Фісс визначається на три наступні дати (див. прим. 2):

– На дату закінчення звітного (податкового) періоду, якщо угода носить тривалий характер, тобто термін дії угоди припадає на декілька звітних (податкових) періодів;

– На кожну дату проведення проміжних розрахунків, якщо вони передбачені умовами угоди, при зміні вартісної оцінки вимог (зобов'язань) у зв'язку з падінням (зростанням) офіційних курсів іноземних валют до російського рубля, яких ринкових (біржових) цін на товари; – на дату виконання операції з Фісс.

1. Переоцінка вимог і зобов'язань.

Під переоцінкою для цілей оподаткування розуміється коректування вимог (зобов'язань) в іноземній валюті у зв'язку із зміною офіційних курсів іноземних валют до російського рубля, або у зв'язку зі зміною ринкової ціни базисного активу на дату укладання Фісс і на звітну дату.

Згідно зі статтями 301 та 326 Кодексу у разі, якщо термінова операція триває більше ніж звітний період, на звітну дату в податковому обліку необхідно відобразити результат від переоцінки вимог і зобов'язань, зафіксованих на дату укладання угоди і на звітну дату. Для цього розраховуються суми відповідних вимог (зобов'язань), а також:

– Вартість вимог на звітну дату порівнюється з вартістю вимог на дату укладання угоди;

– Вартість зобов'язань на звітну дату порівнюється з вартістю зобов'язань на дату укладення угоди.

Результати порівняння (вимог до вимог, зобов'язань із зобов'язаннями) на дату укладання угоди і на звітну дату відображаються у податковій декларації на звітну дату.

У залежності від спрямованості угоди (купівля або продаж) переоцінці підлягають:

– При купівлі – вимоги, тому що розмір зобов'язань залишається незмінним (оцінка за ціною, встановленою у договорі);

– При продажу – зобов'язання, тому що розмір вимог залишається незмінним (оцінка за ціною, встановленою у договорі).

Зазначені правила застосовуються до вимог і зобов'язань, вираженим у російських рублях. У випадку, якщо вимоги і зобов'язання виражені в іноземній валюті, вони підлягають переоцінці у зв'язку зі зміною курсу інвалюти незалежно від спрямованості угоди. При цьому особливу увагу слід звертати на таке:

– Якщо базисний актив (вартість контракту) виражений в інвалюті і розрахунки по ньому здійснюються в інвалюті, то переоцінка у зв'язку зі зміною курсу Банку Росії повинна проводитися в обов'язковому порядку;

-Якщо базисний актив виражений в інвалюті, а розрахунки по ньому проводяться в рублях, то переоцінка у зв'язку зі зміною курсу Банку Росії проводитися не повинна. Наприклад, при укладанні угоди на ф'ючерс на долар США, переоцінка у зв'язку зі зміною курсу Банку Росії проводитися не повинна (переоцінюються тільки вимоги і зобов'язання у зв'язку зі зміною ринкової ціни ф'ючерса), тому що згідно специфікації до контракту базисний актив виражений в інвалюті, а вимоги і зобов'язання виражені в рублях, і розрахунки за варіаційної маржі здійснюються в рублях.

При цьому доходи (витрати) за форвардними операціями, що передбачають купівлю-продаж базового активу (за винятком валютних цінностей), та визнаним відповідно до Облікової політикою організації Фісс, враховуються організацією на дату переходу права власності на базовий актив відповідно до умов угоди, т . е. поточна переоцінка базисного активу у зв'язку зі зміною ринкових цін проводитися не повинна. При цьому податкова база за такою форвардній угоді визначається (див. прим. 3) тільки на дату її виконання (закінчення).

Слід мати на увазі, що при збільшенні суми вимог виникають доходи, і навпаки, зменшення суми вимог по угоді призводить до виникнення витрат від переоцінки. При збільшенні суми зобов'язань виникають витрати, і навпаки, зменшення суми зобов'язань за угодою призводить до виникнення доходів від переоцінки.

Схема дій при переоцінці вимог і зобов'язань, виражених в рублях, наведена нижче:

Операції Переоцінки Результати
Продаж (Sell) – ми продаємо Переоцінюються зобов'язання з постачання проданого Не переоцінюються вимоги з оплати проданого, тому що ціна зафіксована в договорі Збільшення суми зобов'язань – ВИТРАТА Зменшення суми зобов'язань – ДОХІД
Купівля (Buy) – ми купуємо Переоцінюються вимоги з поставки купленого Не переоцінюються зобов'язання щодо оплати купленого, тому що ціна зафіксована в договорі Збільшення суми вимог-ДОХІД Зменшення суми вимог – ВИТРАТА
Примітка: Колонки «Переоцінки» і «Результати» – не мають прямої взаємозалежності

Варіаційна маржа, виражена й оплачується / одержувана в іноземній валюті, відображається в податковому обліку за офіційним курсом іноземної валюти до російського рубля, що встановлюється Банком Росії, на кожну дату проведення розрахунків між учасниками термінових угод.

Варіаційна маржа, що розраховується біржею, для цілей оподаткування прибутку враховується відповідно до розрахунків біржі (див. прим. 4).

При цьому слід мати на увазі, що звіти від організаторів торгівлі за укладеними на біржі строковими угодами, із зазначенням варіаційної маржі, зборів і комісій, в основному надходять на наступний робочий день після укладення угод (переоцінки відкритих позицій). Наприклад, звіт про термінових угодах за 17 березня надійде 18 березня. У податковому обліку доходи й витрати за угодами, укладеними на біржі, підлягають відображенню в дату їх виникнення, незалежно від дати отримання звіту біржі, тобто 17 березня.

2. Оцінка вимог і зобов'язань.

Під оцінкою вимог і зобов'язань на дату виконання угоди розуміється визначення суми вимог і зобов'язань відповідно до умов угоди на дату її виконання (закінчення).

При настанні терміну виконання термінової угоди з фінансовими інструментами термінових угод організація проводить оцінку вимог і зобов'язань на дату виконання у відповідності з умовами її укладення та визначає суму доходів (витрат) з урахуванням раніше врахованих (на звітну дату) з метою оподаткування у складі доходів і витрат сум. Різниця між вартістю вимог і зобов'язань і буде фінансовим результатом за операціями з Фісс на дату її виконання.

У випадку, якщо операція з Фісс починається і виконується в різних звітних (податкових) періодах, сума раніше врахованої у попередньому звітному (податковому) періоді переоцінки підлягає виключенню з оподатковуваної бази поточного податкового періоду (див. прим. 5).

Слід також мати на увазі, що в разі, якщо умовами договору передбачено проведення проміжних розрахунків, пов'язаних зі зміною вартісної оцінки вимог і зобов'язань, то доходи / витрати визначаються на кожну дату проведення таких розрахунків, після чого податковий облік доходів і витрат по угоді знову починається з дати, наступної за датою здійснення проміжного розрахунку.

Що стосується визначення бази оподаткування на дату виконання форвардних угод, що передбачають купівлю-продаж базового активу і визнаних Фісс відповідно до Облікової політикою організації, то відповідно до ст. 303 Кодексу до складу витрат за такими операціями з Фісс входить і вартість базисного активу (аналогічні вимоги пред'являються і до Фісс, що обертаються на організованому ринку, див. ст.302 Кодексу).

Наприклад, за форвардними операціями, що передбачають продаж цінних паперів виконання цієї вимоги досягається за рахунок блокування проданих паперів в дату укладання угоди та обліку відповідних сум оцінки вимог / зобов 'язань в дату виконання угод.

Приклад № 6. Згідно Облікової політики організації форвардні угоди, що передбачають купівлю-продаж цінних паперів, є Фісс. Організацією 1 лютого був підписаний форвардний контракт на продаж обертаються на ОРЦБ цінних паперів у кількості 10 штук за ціною 1000 руб. за штуку, загальною вартістю 10 000 руб. з поставкою 15 квітня. При цьому в контракті було зазначено, що розрахунки будуть здійснюватися в доларах США виходячи з курсу 26,0 руб. за долар.

Ціна придбання цінних паперів – 930 руб. за штуку. У таблиці ЛІФО реалізовані цінні папери були заблоковані в дату підписання угоди.

Курс долара на дату укладення угоди 26,5 руб. за 1 дол США, на звітну дату – 26,7 руб. за 1 дол США; курс на дату виконання -26,8 руб. за 1 дол США.

Мінімальна ринкова ціна реалізації цінних паперів на дату укладення угоди 1010 руб. за 1 папір, а середньозважена ціна – 1050руб. На дату виконання угоди середньозважена ціна також становила 1050руб.

1. Для оцінки вимог і зобов'язань на дату укладення угоди виконуємо наступні дії.

1.1. Визначаємо суму вимог з оплати за реалізовані цінні папери: – у рублях = 10000 руб.; – В інвалюті = 10000 руб./26, 0 = 384,62 дол США.

1.2. Визначаємо суму зобов'язань з поставки цінних паперів = 1000 руб .* 10 штук = 10 000 руб.

2. Виробляємо переоцінку вимог і зобов'язань на звітну дату -01 квітня.

2.1. Визначаємо суму вимог з оплати за реалізовані цінні папери-в рублях за курсом ЦБ = 26,7 руб. * 384,62 $ = 10 269,35 руб. 2.2.Определяем суму зобов'язань з поставки цінних паперів – у рублях = 10 000 руб., Тому що згідно ст.326 переоцінка форвардних контрактів (не в інвалютної частини) не виробляється, а здійснюється тільки оцінка в дату виконання угоди.

3. Визначаємо зміну вимог і зобов'язань на звітну дату для відображення в декларації.

3.1. Зміна вимог = 10 269,35 мінус 10 000 = 269,35 руб. Зверніть увагу, що якщо б розрахунки були в рублях, то переоцінка суми вимог була б нульовою, тобто рублеві вимоги з оплати залишилися б без зміни. Це загальне правило для всіх термінових угод – вимоги по оплаті в рублях не переоцінюються. Але якщо вимоги виражені в інвалюті, то вони змінюються у зв'язку зі зміною курсу інвалюти (тільки у цій частині).

3.2. Зміна зобов'язань = 10 000 мінус 10 000 = 0 руб.

4. Визначаємо фінансовий результат для цілей оподаткування прибутку на дату виконання операції для відображення в декларації.

4.1. Визначаємо суму вимог з оплати за реалізовані цінні папери на дату виконання угоди 15.04. -В рублях за курсом ЦБ = 26,8 руб. * 384,62 $ = 10 307,81 руб. (Стор. 010 Ліста 05 Декларації з податку на прибуток).

4.2. Визначаємо суму зобов'язань з поставки цінних паперів (згідно ст.326 Кодексу зобов'язання необхідно оцінити лише на дату виконання операції). – У рублях за ринковим курсом = 1000 * 10 = 10 000 руб. (Р. 030 Ліста 05).

4.3. Визначаємо різницю між вимогами (доходами, виручкою) і зобов'язаннями (витратами) = 10 307,81 – 10 000 = 307,81 руб. (Прибуток).

4.4. Одночасно, в дату виконання угоди, відображаємо виник дохід у вигляді різниці між ціною реалізації за договором і ціною придбання угоди. У сумі 700 руб. (10 000 мінус 9 300). У результаті загальна сума доходу по розглянутій операції Фісс буде дорівнює 1 007,81 руб. (307,81 плюс 700).

5. Відповідно до останнього абзацу ст. 305 Кодексу визначаємо розрахункову ціну Фісс, тому що такі операції на організованому ринку не звертаються. За основу для такого розрахунку беремо середньозважену ринкову ціну цінних паперів на дату укладення угоди з її подальшим зменшенням на 20% (див. прим. 6). – У рублях = 1050 руб. * 10 = 10 500 руб. * 80% = 8 400 руб. Таким чином, фактичну ціну угоди можна вважати ринковою і проводити коректування податкової бази з розглянутим вище операції Фісс не потрібно (див. прим. 7). Разом з тим, вважаємо за необхідне звернути увагу на суттєвий податковий ризик, властивий поставних форвардними операціями, визнаних Фісс згідно Облікової політики організації, особливо з базисним активом цінні папери. Через відсутність чітких роз'яснень Мінфіну РФ з обліку таких угод, автори оцінюють його як істотний.

ПРИКЛАД № 7. Організація 25 травня уклала з банком контракт на купівлю розрахункового форварда на 1 млн. дол США за 26,0000 руб. за 1 дол США. Курс Банку Росії на дату укладення угоди складав 25,9000 руб. за 1 дол США. Термін виконання угоди – 21 липня. Курс долара США на звітну дату (1 липня) – 26,2000 руб. за 1 дол США. Відповідно до умов контракту розрахунки по ньому будуть здійснюватися в рублях за курсом Банку Росії, шляхом перерахування відповідної курсової різниці. Оскільки угода носить тривалий характер, податкова база по угоді буде визначатися на дві дати: на звітну – 01 липня і на дату виконання – 21 липня (в даному прикладі розрахунок показників буде проводитися тільки на звітну дату).

Необхідно звернути увагу, що Кодекс не вимагає відображення в податковому обліку переоцінку на дату укладення угоди. Хоча деякі організації це роблять. Спочатку визначають різницю в курсі на дату укладення угоди, а потім вже на звітну дату. Результат буде той же, але потрібні зайві колонки у податковому регістрі. Для визначення бази оподаткування з податку на прибуток на звітну дату, необхідно виконати наступні дії:

Варіант № 1

– Визначається сума вимог на дату укладення угоди відповідно до її умов -26000000 руб. (1 000 000 * 26,0000);

– Визначається сума вимог на звітну дату -26200000 руб. (1 000 000 * 26,2000);

– Визначається зміна суми вимог на звітну дату – збільшення (дохід) на 200 000 руб. (26200000 мінус 26 000 000);

– Визначається сума зобов'язань по оплаті покупки на дату укладання угоди згідно її умов -26000000 руб. (1 000 000 * 26,0000);

– Визначається сума зобов'язань по оплаті покупки на звітну дату -26000000 руб. (1 000 000 * 26,0000);

– Визначається зміна суми зобов'язань по оплаті покупки на звітну дату – без змін (26 000 руб. Мінус 26 000 руб.);

Таким чином, на звітну дату сума доходів за угодою складе 200 000 рублів. Зазначений розрахунок можна виконати і з великою кількістю дій: визначивши спочатку суму вимог і зобов'язань на дату укладення угоди, як за умовами угоди, так і за курсом ЦБ РФ, тобто здійснити переоцінку на дату укладення угоди. Згодом, зміна вимог і зобов'язань слід визначати виходячи з уже виробленого розрахунку з додаванням раніше знайдених сум. У розглянутому прикладі це виглядало би наступним чином (на прикладі вимог) – див варіант № 2.

Варіант № 2 –визначається сума вимог на дату укладення угоди виходячи з курсу, встановленого за умовами угоди – 26 000 000 руб. (1 000 000 * 26, 0000);

– Визначається сума вимог на дату укладення угоди виходячи з курсу Банку Росії на 25 травня – 25 900 000 руб. (1 000 000 * 25, 9000);

– Визначається фінансовий результат від переоцінки вимог, на дату укладання угоди виходячи з її умов і курсу Банку Росії на 25 травня – зменшення суми вимог (витрата) на 100 000 руб. (25900000 мінус 26 000 000).

Далі: – визначається сума вимог на звітну дату, виходячи з курсу Банку Росії на 1 липня -26200000 руб. (1 000 000 * 26,2000);

– Визначається зміна суми вимог на звітну дату-збільшення (дохід) на 300 000 руб. (26200000 мінус 25900000);

– Визначається загальна сума зміни розміру вимог на звітну дату – 200 000 руб. (300 000 мінус 100 000).

Таким чином, результат від переоцінки вийшов таким же, як і в попередньому варіанті № 1 прикладу № 7 (200 000 руб.), Проте кількість дій для його визначення треба було більше. З метою зменшення кількості розрахунків рекомендується застосовувати перший варіант визначення суми переоцінки вимог і зобов'язань, тобто у податкових регістрах вказується тільки сума вимог і зобов'язань (їх оцінка) на дату укладання угоди, без визначення фінансового результату (від переоцінки) на дату її укладення (різниці в ціні, зазначеної в договорі, в порівнянні з курсом Банку Росії).

ПРИКЛАД № 8

7 лютого організацією в секції термінового ринку ММВБ придбаний розрахунковий ф'ючерс, без поставки базового активу, на купівлю 1000 дол. США за ціною 26,0000 руб. за 1 дол США з датою виконання 15 квітня. У зв'язку з цим у організації виникли зобов'язання оплатити зазначений контракт за ціною 26,0000 руб. за 1 дол. США і з'явилися вимоги на поставку доларів США за розрахунковою ціною біржі в дату виконання.

Варіаційна маржа відповідно до біржової специфікацією розраховуються в рублях. Варіаційна маржа, розрахована за внутрішнім правилам організатора торгівлі, склала: – за період з 07 лютого по 31 березня: позитивна – 350 руб., Негативна – 390 руб.; – За період з 01 квітня по 15 квітня: позитивна – 10 руб., негативна – 30 руб. Розрахункова ціна, розрахована біржею, склала: на 07 лютого – 26,0000 руб. за 1 дол.США; на 01 квітня – 25,9600 руб. за 1 дол.США; на 15 квітня – 25,9400 руб. за 1 / дол.США. Біржовий збір склав 3 руб.

Оскільки угода носить тривалий характер, податкова база по угоді буде визначатися на дві дати: на звітну – 01 квітня і на дату виконання – 15 квітня. Для визначення бази оподаткування з податку на прибуток необхідно виконати наступні дії.

1. На звітну дату. На 01 квітня, тобто на звітну дату, організація повинна сформувати податкову базу виходячи з таких доходів і витрат по угоді, тобто виконати наступні дії.

1.1. Включити до складу позареалізаційних доходів суму позитивної варіаційної маржі в розмірі 350 руб., А до складу позареалізаційних витрат – суму негативною варіаційної маржі в розмірі 390 руб.

1.2. Хоча сума варіаційної маржі розраховується біржею, вона може бути перевірена наступним шляхом (див. прим. 8):

– Визначається сума вимог на дату укладення угоди відповідно до її умов – 26 000 руб. (1000 * 26,0000);

– Визначається сума вимог на звітну дату – 25 960 руб. ((1000 * 25,9600);

– Визначається зміна суми вимог на звітну дату – зменшення на 40 руб. (25 960 руб. Мінус 26 000);

– Визначається сума зобов'язань по оплаті покупки на дату укладення угоди відповідно до її умов -26 000 руб. (1000 * 26,0000);

– Визначається сума зобов'язань по оплаті покупки на звітну дату -26 000 руб. (1000 * 26,0000);

– Визначається зміна суми зобов'язань по оплаті покупки на звітну дату – без змін (26 000 руб. Мінус 26 000);

Таким чином, на звітну дату сума витрат по варіаційної маржі по угоді складе 40 руб.

У результаті станом на звітну дату (1 квітня) сума доходів за угодою складе 350 руб. (350 +0), сума витрат 393 руб. (390 +3), а фінансовий результат для цілей оподаткування прибутку – збиток у сумі 43 руб. (350-393, з урахуванням біржового збору). Сума зазначеного збитку приймається для цілей оподаткування прибутку в повній сумі в складі загальної податкової бази.

2. На дату виконання угоди. На 15 квітня, тобто на дату виконання операції, необхідно сформувати податкову базу, виходячи з таких доходів і витрат по угоді, тобто виконати наступні дії.

2.1. Включити до складу позареалізаційних доходів суму позитивної варіаційної маржі в розмірі 360 руб., А до складу позареалізаційних витрат – суму негативною варіаційної маржі в розмірі 420 руб.

2.2. Хоча сума варіаційної маржі визначається біржею, вона може бути перевірена шляхом наступних розрахунків:

– Визначається сума вимог на дату виконання угоди виходячи з даних про ринкову ціну ф'ючерсу -25 940 руб. ((1000 * 25,9400);

– Визначається сума зобов'язань по оплаті покупки на дату виконання угоди згідно її умов -26 000 руб. (1000 * 26,0000);

– Визначається різниця між сумою вимог та сумою зобов'язань на дату виконання угоди – 60 руб. (25940 мінус 26 000);

Таким чином, на дату виконання операції сума витрат по варіаційної маржі по угоді складе 60 рублів, а з урахуванням витрат на біржовий збір – збиток по операції складе 63 рублів. Зазначений збиток приймається для цілей оподаткування прибутку в повній сумі і включається в загальну податкову базу. Так як операція була здійснена в межах одного податкового періоду, відповідно до вимог ст.326 Кодексу для цілей оподаткування прибутку повинна бути врахована різниця між оцінкою вимог і зобов'язань виходячи з умов угоди.

Слід мати на увазі, що відповідно до біржовими правилами розрахунок варіаційної маржі на дату виконання угоди здійснюється біржею виходячи з середньозваженого курсу USD / RUB_UTS_TOD, що склалися на дату виконання угоди на торгах доларом США за підсумками єдиної торговельної сесії (ЕТС) міжбанківських валютних бірж, т . е. не за офіційним курсом (див. прим. 9) Банку Росії. Однак, оскільки організація отримує варіаційну маржу в російських рублях (а не в інвалюті), проводити в таких випадках переоцінку варіаційної маржі за офіційним курсом Банку Росії не потрібно.

Про податкові наслідки в разі розірвання термінових угод і неттінг – в наступних публікаціях.

П. І. Шалухо Член Палати податкових консультантів.

Н.П. Володіна Член Палати податкових консультантів. Дійсний член Інституту професійних бухгалтерів і аудиторів Росії (ІПБ Росії).


Прим. 1. У зв'язку з листом Мінфіну від 19 січня 2007 р. N 03-03-06/2/7 необхідно мати на увазі наступне. Ст.326 Кодексу містить запис наступного змісту. "Платник податків на дату укладення угоди відображає в аналітичному обліку суму виникли вимог (зобов'язань) до контрагентів, виходячи з умов угоди та вимог (зобов'язань) щодо базисного активу (у тому числі товарів, грошових коштів, дорогоцінних металів, цінних паперів, індексу цін або ставок) ». У бухгалтерському обліку банків зобов'язання і вимоги за строковими угодами обліковуються на позабалансових рахунках глави "Г. Термінові угоди" і підлягають переоцінці в день укладення угоди – на суму різниці між курсом угоди і офіційним курсом іноземних валют до рубля на дату укладення угоди.

Прим. 2. Винятком є форвардні угоди, що передбачають купівлю-продаж (поставку) базисного активу (за винятком валютних цінностей).

Прим. 3. Див також лист Мінфіну РФ від 14 березня 2006 р. N 03-03-04/2/70.

Прим. 4. Для цілей податкового обліку можна використовувати дані регістрів бухгалтерського обліку, але за умови оформлення на їх базі регістрів податкового обліку відповідно до вимог ст.313 Кодексу, з відбиттям результатів у порядку встановленому Кодексом.

Прим. 5. Лист Мінфіну РФ від 6 березня 2006 р. N 03-03-04/2/57.

Прим. 6. Див лист Мінфіну РФ від 18 лютого 2008 року № 03-03-06/4/9

Прим. 7. Стаття 305 Кодексу не містить прямої норми, наприклад як у п.5 ст. 280 Кодексу, яка зобов'язує платників податків виробляти збільшення оподатковуваної бази у відповідних випадках. Однак, якщо розрахункова ціна Фісс не вкладатиметься в параметри фактичних цін, то з метою уникнення податкових ризиків, доцільно таке збільшення виробляти. При цьому слід мати на увазі, що на відміну від ст. 280, дію ст.305 в цьому відношенні поширюється як на ціну реалізації, так і на ціну придбання.

Прим. 8. На практиці перевіряти розрахунки біржі доводиться дуже рідко. Тут і далі розрахунки біржової варіаційної маржі дані для полегшення розуміння матеріалу.

Прим. 9. Порядок розрахунку варіаційної маржі встановлений в специфікаціях та Правилах здійснення клірингової діяльності ЗАТ "Московська міжбанківська валютна біржа" на терміновому ринку (в даний час підготовлена нова редакція від 4 липня 2008р., Не вступила в силу). Згідно специфікаціям (наприклад, п.7 Специфікації ф'ючерсу на долар США), позиції, що залишилися відкритими після закінчення торгів в останній день укладення Контракту, підлягають виконанню шляхом перерахування варіаційної маржі, визначеної виходячи з розрахункового курсу. В якості розрахункового курсу приймається опублікований агентством Інтерфакс середньозважений курс USD / RUB_UTS_TOD, що склався в дату виконання Контракту на торгах доларом США за підсумками єдиної торговельної сесії (ЕТС) міжбанківських валютних бірж. І тільки в разі якщо він не визначався, застосовується офіційний курс ЦБ РФ. У результаті часто сума одержуваної від біржі маржі (в рублях) розраховується за розрахунковим курсом, що відрізняється від офіційного курсу ЦБ РФ.