Декларацію з податку на прибуток привели у відповідність з Податковим кодексом

Мін'юст Росії 28 січня 2010 року зареєстровано наказ фінансового відомства, яким внесено зміни до декларації з податку на прибуток та порядок її заповнення. Оновленої формою потрібно скористатися при декларуванні прибутку, отриманого за 2009 рік. Тобто ті платники податків, які припускають здавати звітність в кінці лютого або в березні 2010 року, повинні будуть заповнювати вже цю форму. Відзначимо, що більшість змін носить технічний характер. (НАКАЗ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ РФ від 16.12.09 № 16120 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 5 травня 2008 р. № 54н" Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток організацій і порядку її заповнення "») ТИТУЛЬНИЙ ЛИСТ І ЛИСТ 02

Ads

Коректування в окремі аркуші та додатки декларації в основному викликані змінами, які внесені до Податкового кодексу Федеральним законом від 25.11.09 № 281-ФЗ (коментар див. у «ДК» № 24, 2009; далі – Закон № 281-ФЗ).

При цьому порядок заповнення титульного листа для більшості підприємств залишився колишнім. Тільки реорганізованим організаціям, які будуть подавати уточнені декларації як правонаступників за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, треба зазначати код 224. Цей код доданий у додаток 1 до Порядку заповнення декларації.

Змінено порядок відображення сум авансових платежів за рядками 210-230 листа 2 «Розрахунок податку на прибуток». Тепер у них слід приводити податок, донарахований або зменшений за результатами камеральних перевірок декларацій за попередні звітні (податкові) періоди.

Нагадаємо також, що при заповненні декларації з податку на прибуток від руки кожна цифра сумового показника повинна розташовуватися в окремій комірці. Заповнення починають з крайньої лівої клітинки, а що залишилися порожніми прокреслюють. Листи не можна склеювати, прошивати або скріплювати степлером. Роздруковувати їх можна тільки на одній стороні аркуша.

Доходи від реалізації та позареалізаційних ДОХОДИ

Ці види доходів відображають у додатку 1 до листа 02. Тепер перелік позареалізаційних доходів розширено – до нього додані два рядки.

За однією (рядок 104) дається вартість надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені під час інвентаризації. Відзначимо, що з 1 січня 2010 року при передачі таких запасів у виробництво до витрат дозволено включати ту вартість, яка була врахована в доходах. До цього витрати представляли собою суми податку, обчисленого з ринкової ціни МПЗ. Аналогічно роблять і в тому випадку, якщо таке майно продано. Ці зміни внесені до пункту 2 статті 254 та підпункт 2 пункту 1 статті 268 НК РФ Законом № 281-ФЗ.

По рядку 105 показують суму відновленої амортизаційної премії. Згідно з положеннями пункту 9 статті 258 НК РФ, це роблять у тому випадку, якщо основний засіб, за яким організація застосувала премію, було реалізовано раніше ніж через п'ять років з моменту введення в експлуатацію *.

* Це правило було встановлено Федеральним законом від 26.11.08 № 224-ФЗ і застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію починаючи з 1 січня 2008 року.

А ось рядок 200, в якій платники податків показували загальну суму доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази, виключили.

ВИТРАТИ НА ВИРОБНИЦТВО І РЕАЛІЗАЦІЮ, а також позареалізаційні ВИТРАТИ І ЗБИТКИ

У додатку 2 до аркуша 02, розкриває витрати організації, розширено перелік непрямих витрат.

Оскільки витрати у вигляді амортизаційної премії можуть становити 10 або 30 відсотків від початкової вартості основних засобів, то для відображення відповідних сум додано рядки 042 і 043.

Більш детально треба розшифровувати і витрати на НДДКР. Справа в тому, що до пункту 2 статті 262 НК РФ з 1 січня 2009 року доповнено спеціальним положенням. Воно дозволило організаціям включати до витрат витрати на дослідження в підвищеному розмірі – з коефіцієнтом 1,5 від фактичних сум *.

* Дані зміни внесені Федеральним законом від 22.07.08 № 158-ФЗ.

Щоправда, це можна робити тільки за тими видами розробок, які включені до спеціального переліку *, затверджений постановою Уряду РФ від 24.12.08 № 988. Ці витрати вказують у рядку 054, а якщо дослідження не дали позитивного результату, то суми виділяють у рядку 055.

* Перелік наукових досліджень і дослідно-конструкторських розробок, витрати платника податку на які відповідно до пункту 2 статті 262 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат з коефіцієнтом 1,5.

Тепер потрібно більш детально розшифровувати суми амортизації. У рядках 131-134 необхідно окремо показувати амортизацію, нараховану лінійним і нелінійним методом. Крім цього додано рядок 135 для позначення застосовуваного методу її нарахування.

Витрати від списання нематеріальних активів фіксуються в рядку 204.

РОЗРАХУНОК ВИТРАТ ПО ОСОБЛИВИМ ОПЕРАЦІЯМИ

Відповідно до Податкового кодексу, окремі види витрат при оподаткуванні враховують в особливому порядку. До них віднесені, зокрема, витрати на придбання права на земельні ділянки, збитки від реалізації майна, що амортизується, витрати по обслуговуючим виробництвам і господарствам, операції з відступлення (переуступку) права вимоги. Такі операції і витрати відображають в додатку 3 до листа 02.

Змін у цьому додатку небагато. Наприклад, уточнено формулювання показників, пов'язаних з операціями поступки. Тепер мова йде тільки про відступлення права вимоги боргу.

Виключені рядки, в яких раніше розраховувався збиток від реалізації частки в статутному капіталі або паю. Нагадаємо, що на підставі підпункту 2.1 пункту 1 та пункту 2 статті 268 НК РФ при реалізації майнових прав (часток, паїв) збиток від їх реалізації враховується при оподаткуванні за загальними правилами.

Не потрібно в цьому додатку відображати доходи і витрати при придбанні підприємства як майнового комплексу. Це роблять у додатках 1 і 2 до аркуша 02.

РОЗРАХУНОК ПОДАТКУ З ДИВІДЕНДІВ

Істотні зміни внесені до розділу А аркуша 03 «Розрахунок податку на прибуток організацій, що утримується податковим агентом (джерелом виплати доходів)».

У нього введені рядки 031-034, у яких вказуються суми дивідендів, нарахованих іноземним організаціям та фізичним особам, які не визнаються резидентами РФ, податки з яких утримують у відповідності з міжнародними договорами.

За рядками 050-052 відображають суми дивідендів, що розподіляються організаціям, які перейшли на ССО, ЕНВД і ЕСХН.

Безпосередньо з листа 03 виключені рядки, в яких раніше визначався питома вага дивідендів, виплачуваних російським організаціям, а також розраховувалася податкова база виходячи з питомої ваги.

Відповідність показників даного розділу елементів формули розрахунку податку, наведеної в пункті 2 статті 275 НК РФ, дано у Порядку заповнення декларації.

Відзначимо, що оподаткування дивідендів з 1 січня 2011 року змінюється *. Російська організація зможе застосувати до отриманих дивідендів податкову ставку 0 відсотків, якщо протягом року безперервно володіла часткою в 50 і більше відсотків у статутному капіталі емітента. А ось умова про вартість вкладу (частки) у статутному капіталі або депозитарних розписок, що дають право на отримання дивідендів, в 500 млн руб. виключено.

* Зміни до пункту 3 статті 284 НК РФ внесені Федеральним законом від 27.12.09 № 368-ФЗ (коментар див. у «ДК» № 3, 2010).

Ці зміни можна застосувати до дивідендів, нарахованих за результатами діяльності організацій за 2010 рік.