Дегустації: чому вони не до смаку бухгалтеру?

Багато організацій торгівлі йдуть за пошуком клієнтів «в народ» і пропонують покуштувати нові продукти. Від бухгалтера така промо-акція вимагає певних знань у визнанні рекламних витрат взагалі і тонкощах бухгалтерського обліку та оподаткування при проведенні дегустацій зокрема. Ось про це і піде мова Дегустація – рекламний захід, під час якого відвідувачі торгового залу магазину мають можливість спробувати товар, що є об'єктом промо-акції. Її мета – підвищити інтерес покупців до даного товару. Тому дегустації, як правило, вимагають не тільки витрат на сам товар, а й деяких «декорацій» і костюмів для персоналу.

Ads

Де дегустувати будемо?

Дегустація в торговому залі відповідає поняттю реклами як інформації, поширюваної будь-яким способом, в будь-якій формі і з використанням будь-яких засобів. Крім того, вона адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування або підтримка інтересу до нього і його просування на ринку (ст. 3 Закону від 13 березня 2006 р. № 38-ФЗ «Про рекламу»). Проте бухгалтер повинен бути пильним: раптом маркетологам прийде ідея провести «закрите» захід для обраних.

Пам'ятайте, що не всі роздрібні торгові точки мають право проводити дегустації товарів відвідувачами. Відповідно до вимог ГОСТ Р 51773-2001 «Роздрібна торгівля. Класифікація підприємств »(затверджений постановою Держстандарту РФ від 5 липня 2001 р. № 259-ст), проведення дегустацій продуктів харчування допустимо тільки підприємствами роздрібної торгівлі з площею приміщень для надання послуг покупцям не менше 18 кв. м. Зокрема, це можуть бути гіпер-і супермаркети, гастрономи, спеціалізовані продовольчі магазини.

У магазині товарів повсякденного попиту або в магазині-складі, де продовольчі товари реалізуються населенню переважно оптом з транспортної тари (ящики, контейнери тощо), проведення дегустацій неприпустимо. Якщо дегустацію проведе «невідповідний» магазин, то допитливий податковий інспектор може виключити такі витрати зі складу рекламних.

Дегустації в бухгалтерському обліку

Почнемо з того, що товари для дегустації товарами вже і не є, оскільки товари – це частина матеріально-виробничих запасів, призначена для продажу (п. 2 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затв. Наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. № 44н). Ось чому передача товарів для дегустації часто супроводжується їх списанням з рахунку 41 «Товари» на рахунок 10 «Матеріали». Однак відповідної вимоги нормативні документи не містять, і не буде помилкою списати відпущені для дегустації ТМЦ безпосередньо з рахунку 41.

Якщо ж молочний магазин для дегустації масла набуває хліб, кондитерська для дегустації цукерок купує чай, серветки, одноразовий посуд та інше – все це в міру набуття правильніше приймати до обліку по рахунку 10 «Матеріали».

На практиці бухгалтери торговельних організацій часто помилково відображають дегустацію як реалізацію товарів, тобто відображають у звіті про прибутки та збитки неіснуючі доходи і витрати по реалізації цих товарів «віртуального» покупцеві (Дебет 62 Кредит 90). Причина в тому, що, відповідно до статті 39 Податкового кодексу, безоплатна передача визнається для цілей оподаткування реалізацією. Це веде до порушення норм ПБО 9 / 99 «Доходи організації» (затв. наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 32н) і спотворення звіту про прибутки та збитки на суми неіснуючих доходів і витрат (правда, остаточний фінансовий результат від цього не страждає).

Правильніше відобразити операцію всього одним записом:

Дебет 44 «Витрати на продаж» Кредит 10 «Матеріали» (41 «Товари») – списані використані при дегустації ТМЦ.

Принциповий відсоток

Витрати на дегустацію визнаються в тому періоді, коли вони проводилися, і є нормованими рекламними витратами звітного (податкового) періоду. Зізнаються вони у розмірі, що не перевищує 1 відсотка виручки від реалізації (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Дана позиція була сформована податковими органами давно і з тих пір не змінювалася (листа Мінфіну Росії від 1 серпня 2005 р. № 03-03-04/1/113, від 16 серпня 2005 р. № 03-04-11/205, УФНС по місту Москві від 19 листопада 2004 р. № 26-12/74944). Але для цілей оподаткування принципово важливо: проведення дегустації має бути орієнтоване на невизначене коло осіб і націлене на підтримку інтересу до торговельної точки і її товарів. Суди з даного питання займають аналогічну позицію (постанови ФАС Північно-Західного округу від 27 лютого 2006 р. № А56-29688/2005 та від 3 травня 2007 р. № А13-16685/2005-21).

Витрати, що раніше були «наднормативними», можуть стати «нормативними» у наступному звітному періоді (кварталі) у зв'язку із зростанням обсягу виручки. Адже виручка вважається наростаючим підсумком, і відповідно гранична сума включення «дегустаційних» витрат в нормовані витрати може протягом року рости (п. 2 ст. 249 НК РФ).

ПДВ, пред'явлений постачальниками товарів, у періоді їх оприбуткування включається до складу податкових вирахувань (п. 1 ст. 172 НК РФ). За нормованих витрат до відрахування береться не вся сума «вхідного» ПДВ, а тільки частина, яка припадає на укладаються в норматив витрати. Наднормативна частина відшкодуванню не підлягає, повинна бути відновлена в періоді передачі товарів на дегустацію і списано до складу інших витрат, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку (див. лист Мінфіну Росії від 11 листопада 2004 р. № 03-04-11/201).

Увага

Якщо в наступному кварталі поточного року наднормативні рекламні витрати можна включити до розрахунку податкової бази по податку на прибуток, то відповідний ПДВ до складу податкових вирахувань вже не потрапляє.

Зверніть увагу: якщо в наступному кварталі витрати можна включити в розрахунок податкової бази по податку на прибуток, то ПДВ до складу податкових вирахувань вже не потрапляє. Іноді бухгалтери помилково вважають, що ПДВ у цьому випадку також можна зарахувати з бюджету. Податкові органи з такою думкою не згодні (лист Мінфіну Росії від 11 листопада 2004 р. № 03-04-11/201).

Рахунок-фактура «на дегустацію»

Безоплатна передача ТМЦ для цілей оподаткування ПДВ визнається їх реалізацією, тобто формує податкову базу по ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однак податок нараховується не завжди, а тільки у разі, коли вартість товарів, переданих для дегустації, перевищує 100 рублів за одиницю (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Якщо вартість товарів, переданих для дегустації, менше 100 рублів. за одиницю, то «вхідний» ПДВ відрахування вже не підлягає (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Він повинен включатися до складу інших витрат, пов'язаних з реалізацією товарів (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Разом з правом на звільнення від ПДВ бухгалтер отримує обов'язок вести окремий облік оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). При відсутності окремого обліку «вхідний» ПДВ до відрахування не приймається і оподатковуваний прибуток не зменшує (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Роздільний облік можуть не вести ті платники податків, у яких частка витрат на неоподатковувані товари складає менше 5 відсотків від загальної величини витрат. Тоді всі суми «вхідного» податку можна прийняти до відрахування (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Крім того, можна не вести окремий облік, якщо відмовитися від звільнення ПДВ, сповістивши про це податковий орган до початку року. Потрібно врахувати, що відмова від пільги діє не менше одного року і поширюється на всі операції, перераховані в пункті 3 статті 149 Податкового кодексу, а їх немало (п. 5 ст. 149 НК РФ). Відмовившись від пільги, доведеться нараховувати ПДВ, однак бухгалтер буде позбавлений необхідності вести окремий облік. Крім того, можна приймати до відрахування «вхідний» податок без обмежень, що дуже полегшує трудомісткість обліку.

При нарахуванні ПДВ у книзі продажу реєструється рахунок-фактура, виписаний в одному примірнику на всю партію використаних при дегустації товарів (лист Мінфіну Росії від 15 листопада 2006 р. № 03-04-11/217). Якщо дегустація затягнулася, то не поспішайте слідувати рекомендаціям виписувати рахунки-фактури щотижня. Виходячи з контексту зазначеного листа рахунок-фактура все одно може бути єдиним, оскільки фізичні особи, що брали участь в дегустації, ПДВ до відрахування не приймають. Таким чином, правило, встановлене пунктом 3 статті 168 Податкового кодексу, про п'ять календарних днів у даному випадку не діє. Але якщо дегустація розпочалася в одному податковому (звітному) періоді, а закінчилася в іншому, то рахунок-фактуру на останній день кварталу виписати доведеться. Інакше запис у книзі продажів, датовану звітним кварталом, доведеться виконати на підставі рахунку-фактури, датованого тільки наступним кварталом, що в корені неправильно.

У податкову базу для обкладення ПДФО дегустації, як правило, не потрапляють. Адже обчислити податок буде потрібно, тільки якщо отриманий дохід перевищить 4000 рублів на одного учасника дегустації, що малоймовірно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Економічна обгрунтованість витрат

Для цілей оподаткування мало «вкластися» в норматив, витрати потрібно ще економічно обгрунтувати (ст. 252 НК РФ). Тому очікуваний від дегустації ефект повинен розкриватися в бізнес-планах, презентаціях, службового листування і т. д. Кількість і вартість використаних товарів повинні документуватися актами на списання та співставлятися зі здоровим глуздом. Поширені приклади економічно необгрунтованих витрат: дегустація дорогих товарів – коньяків і віскі, сирокопчених ковбас, елітних сигар. Проте податковий інспектор може порахувати необгрунтованими витратами списання 50 кг звичайної ковбаси, якщо дегустація проходила всього один день в магазині з невеликим торговим залом або якщо магазин спеціалізований на торгівлі іншим товаром.

Які документи потрібно оформити

Зрозуміло, витрати на дегустацію необхідно не тільки обгрунтувати, але і підтвердити. Для цього пропонуємо вам оформити такі документи.

План проведення презентацій. Він може бути як окремим, так і за період – залежно від масштабів організації торгівлі і частоти дегустацій. У плані наводяться цілі проведення дегустацій та очікуваний ефект (потрібно показати зв'язок витрат на дегустацію з очікуваннями по приросту виручки). Бажано також мати внутрішні документи, що обгрунтовують дегустації як складову частину маркетингової політики, націленої на зростання прибутку. Наприклад, маркетингову політику на черговий фінансовий рік.

Кошторис на проведення дегустацій. Крім вартості товарів до кошторису включаються всі передбачувані витрати: заробітна плата додатково залучаються працівників, вартість спецодягу, витратних матеріалів і устаткування (посуду, серветок, шпаг і зубочисток, термосів, чайників і т. д.).

Накладна на внутрішнє переміщення товарів за формою ТОРГ-13. З її допомогою оформляється передача ТМЦ для проведення дегустації. Вона підписується двома особами – комірником і продавцем або іншою особою, що видає зразки товару для дегустації відвідувачами магазину.

Акт про списання товарів. Списання використаних ТМЦ з підзвітної особи, яка проводила дегустацію, і з рахунку обліку товарів на рахунок витрат обігу здійснюється на підставі окремого акта. Він складається у довільній формі та має містити такі обов'язкові реквізити: найменування (акт); дату складання (дата проведення дегустації); найменування торговельної організації; зміст господарської операції (проведення рекламної дегустації товару, вказати якого); вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому вираженні ; найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи зазначених осіб (п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»). Один примірник акта передається підзвітній особі, відповідальній за проведення дегустації, а другий – до бухгалтерії для списання витрачених товарів.

Уніформа для дегустації

Проводить дегустацію працівник, як правило, використовує формений одяг з логотипом торговельної організації або дегустованого товару. Зазвичай встановлений термін носіння такого одягу не перевищує 12 місяців.

Якщо одяг безкоштовно передається у власність працівнику, вона включається до складу витрат на оплату праці (п. 5 ст. 255 НК РФ) і визнається для цілей оподаткування прибутку.

Найчастіше уніформа для проведення дегустацій використовується різними працівниками і тому у власність їм не передається, а видається тільки на час акцій. Мінфін вважає, що в даному випадку норма пункту 5 статті 255 Податкового кодексу не застосовується, а значить, вартість не враховується у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток (листа Мінфіну Росії від 9 жовтня 2006 р. № 03-03-04/1/686 і 2006 р. № 03-03-04/4/156, від 10 березня 2006 р. № 03-03-04/1/203). Однак така позиція не була підтримана арбітражними судами, оскільки витрати на придбання одягу відповідають критеріям економічної обгрунтованості, спрямованості на отримання доходу та документально підтверджені. Зокрема, ці витрати, на думку суддів, можуть бути враховані як витрати на рекламу на підставі підпункту 28 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу (постанова ФАС Волго-Вятського округу від 13 січня 2005 р. № А43-1729/2004-32-152 ).

Якщо банкет не за наш рахунок

Проведення дегустації можна організувати не тільки за рахунок самої організації торгівлі, але і за рахунок її постачальника, який теж зацікавлений у зростанні обсягів продажів. У цьому випадку магазин виступає в якості виконавця послуг і повинен отримати за це винагороду. Якщо оплата послуг не буде спеціально передбачена в договорі, магазин зіткнеться з необхідністю нарахувати ПДВ з ринкової вартості безоплатно наданих послуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогічно виникне податкова база і у випадку, якщо магазин сам не буде проводити дегустацію, але надасть для цього частину торгового залу. Причому чим більше буде виділена площа, чим довше вона буде використовуватися, тим більше буде розрахункова орендна плата і відповідно тим вище ризик пред'явлення податковими органами відповідних претензій.

Товари, отримані для дегустації від замовника, приймаються на позабалансовий облік. Їх надходження може бути оформлено накладної на відпуск матеріалів на сторону (форма М-15) із зазначенням у рядку «Підстава» предмета договору на проведення дегустації.

Списання товару з позабалансового обліку здійснюється на підставі акта довільної форми, який повинен містити зазначені вище обов'язкові реквізити, причому дата проведення дегустації повинна збігатися з датою, передбаченої договором. Кількість примірників акту збільшується до трьох, оскільки один примірник буде потрібно постачальнику товару і буде для нього підставою визнання витрат.

Таким чином, якщо підготувати форми згаданих документів заздалегідь, заповнити їх відповідно до вимог нормативних актів і врахувати податкові наслідки усіх розглянутих вище операцій, то проведення дегустацій доведеться «до смаку» і бухгалтеру, він зможе набагато впевненіше почувати себе при проведенні податкової або аудиторської перевірки .