Чим база по страхових внесках, що сплачуються з 2010 року, відрізняється від бази по ЕСН

З 2010 року замість ЕСН компанії та підприємці мають сплачувати страхові внески в чотири позабюджетних фондів: ПФР, ФСС, федеральний і територіальний ФОМС. Перелік виплат, з яких треба платити внески, відрізняється від списку доходів, які не обкладалися ЕСН. Перелічимо основні розбіжності База по ЕСН і база по страхових внесках: порівняльна таблиця

Ads
Вид виплати

Як було раніше

Як стало у 2010 році

Виплати по трудових, цивільно-правовим і авторськими договорами, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток

Єдиний соціальний податок з таких виплат не нараховувався (п. 3 ст. 236 НК РФ). При цьому самостійно вирішувати, включати чи ні ту чи іншу виплату в податкові витрати, компаніям забороняли (інформаційний лист Президії ВАС РФ від 14 березня 2006 р. № 106)

Нараховувати внески до фондів потрібно в тому числі і з виплат, які не зменшують базу по податку на прибуток. Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ ніяких винятків для цих виплат не передбачає

Матеріальна допомога працівникам та іншим громадянам

Не платити ЕСН можна було з усіх видів матеріальної допомоги. Від того, названа різновид матдопомоги у переліку не оподатковуваних ЕСН виплат (ст. 238 НК РФ) чи ні, це не залежить. Суми матдопомоги не обкладаються ЕСН, оскільки не враховуються при розрахунку податку на прибуток (п. 23 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ)

Не нараховувати внески до фондів із сум матдопомоги працівникам можна, тільки якщо ці суми не перевищують 4000 руб. на одну людину на рік. А також з сум одноразової матеріальної допомоги: – працівникові при народженні дитини. Допомога має бути виплачена протягом першого року, її розмір не більше 50 000 руб. на дитину; – працівникові у зв'язку зі смертю членів його сім'ї; – будь-якому громадянину у зв'язку з надзвичайним обставиною або терористичним актом на території Росії. Це випливає з пунктів 3 та 11 статті 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ

Виплати за договорами з іноземцями та особами без громадянства, які тимчасово перебувають в Росії

З виплат таким співробітникам не сплачувалися лише внески до Пенсійного фонду РФ. А ось ЄСП у федеральний бюджет нараховувати доводилося – По ставці 20 відсотків (з виплат до 280 000 руб. В рік включно). Це випливає зі статей 236 і 237 НК РФ і пункту 1 статті 7 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ

Такі виплати страховими внесками до позабюджетних фондів не оподатковуються. Про це прямо сказано в підпункті 15 пункту 1 статті 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ

Винагороди за передачу виключного права на твори науки, літератури, мистецтва; за видавничими ліцензійними договорами; за ліцензійними договорами про право використання творів науки, літератури, мистецтва

Під податкову базу по ЕСН потрапляли тільки виплати за трудовими, цивільно-правовим і авторськими договорами. Виплати за ліцензійними (але не авторським) договорами у статтях 236 і 237 НК РФ названі не були. Тому платити з цих виплат внески податкові інспектори не вимагали (листи УФНС Росії по м. Москві від 23 січня 2009 р. № 19-12/005062, Мінфіну Росії від 7 травня 2008 р. № 03-03-06/1/303)

Платити з цих виплат внески у позабюджетні фонди зобов'язує пункт 1 статті 7 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ

Виплати інвалідам та виплати співробітникам організацій, які використовують працю інвалідів

Від єдиного соціального податку були звільнені виплати співробітникам – інвалідам I, II, III групи в межах 100 000 крб. на рік. І виплати всім працівникам у межах 100 000 крб. на рік, якщо: – компанія є громадською організацією інвалідів (підрозділом), а чисельність інвалідів та їх законних представників серед членів не менше 80 відсотків; – статутний капітал компанії повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, чисельність інвалідів серед працівників не менше 50 відсотків, а їх фонд оплати праці – не менше 25 відсотків; – компанія створена для соціальних цілей або допомоги інвалідам, а власники її майна – громадські організації інвалідів. Ці виплати обкладалися внесками до ПФР за ставкою 14 відсотків

Пільги для інвалідів та пов'язаних з інвалідами організацій у Федеральному законі від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ не передбачені. Але в 2010 році з цих виплат, як і раніше, доведеться платити тільки пенсійні внески за ставкою 14 відсотків. З 2011 по 2014 рік нараховувати внески потрібно буде вже у всі фонди, але за зниженими ставками. А з 2015 року платити внески доведеться в загальному порядку (Подп. 2 п. 2 ст. 57, ст. 58 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ)

Внески за договорами недержавного пенсійного забезпечення

У Податковому кодексі РФ було наведено лише правило про те, що ЄСП не обкладаються внески, перераховані по Федеральним законом від 30 квітня 2008 р. № 56-ФЗ роботодавцем (у розмірі, що не перевищує 12 000 руб. На рік у розрахунку на кожного працівника, на користь якого сплачувалися внески) (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Пільга для роботодавців збереглася. Крім того, у Федеральному законі від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ уточнено, що внесками до фондів також не обкладаються суми, перераховані за договорами недержавного пенсійного забезпечення платниками внесків (подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ)

Компенсації за невикористану відпустку при звільненні

Не платити ЕСН з таких компенсацій дозволяв абзац 6 підпункту 2 пункту 1 статті 238 НК РФ

З компенсації за невикористану відпустку внески платити потрібно (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ)

Компенсації за роботу в шкідливих і (або) важких умовах

Додаткові виплати, встановлені керівництвом відповідно до статті 219 ТК РФ, ставилися до компенсацій, пов'язаних з «виконанням фізичною особою трудових обов'язків». Не нараховувати на них ЕСН дозволяв абзац 10 підпункту 2 пункту 1 статті 238 НК РФ (лист Мінфіну Росії від 4 липня 2007 р. № 03-04-06-01/211)

Зі складу не оподатковуваних внесками компенсацій виключені «виплати в грошовій формі за роботу з важкими, шкідливими і (або) небезпечними умовами праці». Це правило не поширюється лише на грошові компенсації, які виплачуються замість видається при шкідливої роботі молока або інших рівноцінних харчових продуктів (абз. «і» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ)

Виплати в іноземній валюті членам екіпажів суден закордонного плавання замість добових (і аналогічні виплати екіпажу міжнародних авіарейсів)

Ці виплати не були згадані в підпункті 2 пункту 1 статті 238 НК РФ. Тому Мінфін Росії вимагав нараховувати на них ЕСН (лист від 20 вересня 2006 р. № 03-05-01-03/121). Але судді вказували, що виплати морякам у межах норм – це відшкодування витрат, пов'язаних з виконанням трудових обов'язків. Такі виплати ЕСН обкладатися не повинні (постанова Президії ВАС РФ від 4 квітня 2006 р. № 12992/05)

Подібні виплати внесками до позабюджетних фондів обкладаються. Навіть якщо вони не перевищують встановлені законодавством норми. Про це чітко сказано в абзаці «і» підпункту 2 пункту 1 статті 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ

Компенсаційні виплати у зв'язку з працевлаштуванням звільнених

ЄСП не обкладалися виплати, пов'язані з працевлаштуванням працівників, звільнених за скороченням чисельності або штату чи при реорганізації або ліквідації організації (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Крім виплат, які були звільнені від ЄСН, страховими внесками не обкладаються виплати припинив діяльність індивідуальним підприємцям, приватним нотаріусам і адвокатам (абз. «з» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ )

Відшкодування підприємствами Крайньої Півночі працівникам та членам їх сімей проїзду у відпустку і назад

Платити ЄСП з таких виплат було не потрібно незалежно від того, куди оплачений проїзд – по території Росії чи за кордон (подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ). Єдина вимога – оплата поїздок за кордон має бути передбачена трудовими чи колективними договорами

Якщо працівник і члени його сім'ї проводять відпустку за межами Росії, від внесків звільнена лише сплачена компанією вартість проїзду або перельоту за тарифами, розрахованими від місця відправлення до пункту пропуску через кордон Росії, а також вартість провезення багажу вагою до 30 кілограмів (подп. 7 п . 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ)

Суми плати за навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами, професійну підготовку та перепідготовку працівників

Підпункт 16 пункту 1 статті 238 НК РФ дозволяв не нараховувати ЄСП з сум такої плати за умови, що вона включена до складу податкових витрат. А з виплат, що не враховуються при розрахунку податку на прибуток, можна було не платити ЕСН за пунктом 3 статті 236 НК РФ

Той факт, що за загальним правилом не враховуються при розрахунку податку на прибуток виплати внесками обкладаються, нічого не змінив. З суми плати за навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами дозволяє не платити внески підпункт 12 пунк-ту 1 статті 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ

Відшкодування працівникам витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення

Підпункт 17 пункту 1 статті 238 НК РФ дозволяв не нараховувати ЄСП з сум такої плати за умови, що вона включена до складу податкових витрат. А з виплат, що не враховуються при розрахунку податку на прибуток, можна було не платити ЕСН за пунктом 3 статті 236 НК РФ

Не платити внески з подібних відшкодувань дозволяє підпункт 13 пунк-ту 1 статті 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ

Суми платежів (внесків) за договорами обов'язкового і необов'язкового медичного страхування

Не платити єдиний соціальний податок можна було зі страхових внесків: – з обов'язкового страхування працівників, за законодавством Російської Федерації; – за договорами добровільного особистого страхування працівників, які передбачають оплату страховиками медичних витрат працівників і укладається на термін не менше одного року; – за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті і (або) заподіяння шкоди здоров'ю. Про це сказано в підпункті 7 пункту 1 статті 238 НК РФ

Внески у фонди не треба нараховувати, по-перше, з тих же видів страхових внесків, які раніше не оподатковувалися ЕСН. А по-друге, зі страхових внесків (платежів) за договорами на надання медичних послуг працівникам. Необхідна умова – договори повинні бути укладені на термін не менше року, з медичними організаціями, що мають ліцензії, видані за російськими правилами (подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ)