Було 18% – стало 10%: як зарахувати ПДВ з авансу

Рішення, яке прийняв у кінці січня цього року Президія ВАС РФ, буде цікаво компаніям, які реалізують товари за різними ставками ПДВ. Якщо організація на момент отримання товару нарахувала податок за максимальною ставкою, а потім відвантажила товари, що оподатковуються за ставкою ПДВ у розмірі 10%, то подавати уточнену декларацію і перераховувати раніше обчислену суму податку не треба Податківці: для вирахування беремо ставку ПДВ при відвантаженні

Ads

У компанії, яка при розрахунках з покупцями використовує авансову систему розрахунків, виникає обов'язок перерахувати до бюджету з суми авансу ПДВ (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). У той же час після відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) раніше перераховану суму податку можна прийняти до відрахування.

Згідно з п. 8 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг). Відрахування зазначених сум податку проводяться з дати відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

У звичайній ситуації застосування даних норм питань не викликає. Якщо з отриманого авансу нараховано до сплати ПДВ, то ту ж суму податку платник податку має право заявити до відрахування в періоді, коли здійснюється відвантаження товарів, оплачених авансом.

Складнощі виникають, якщо за договором поставки передбачається продаж різних видів продукції, реалізація якої обкладається як за ставкою 18%, так і за ставкою 10%. Найчастіше в такому випадку суму авансового платежу не можна однозначно віднести до того чи іншого виду продукції, оподатковуваного за різними ставками.

У суперечці, який дійшов до Президії ВАС РФ1, платник податків опинився саме в такій ситуації. Компанія отримала від покупця аванс за товари, що обкладалися за різними ставками ПДВ. На момент отримання авансу перелік товарів, які постачальник повинен був відвантажити покупцеві, не був узгоджений. Тому організація-продавець не могла розрахувати точну суму ПДВ з отриманого авансу за ставками 18 і 10%. Щоб уникнути недоїмки, було вирішено обчислити і перерахувати до бюджету ПДВ з авансу за ставкою 18%.

Після відвантаження з'ясувалося, що під аванс була поставлена продукція, реалізація якої обкладається тільки за ставкою 10%. Саме за цією ставкою платник податків нарахував податок до сплати і одночасно заявив вирахування податку, сплаченого за ставкою 18% з авансу.

Податківців такий підхід не влаштував. Вони запропонували інший алгоритм дій продавця в даній ситуації. При виявленні в періоді відвантаження помилкового застосування ставки 18% з отриманого авансу платник податків зобов'язаний був здати уточнену декларацію за період, в якому такий аванс був отриманий. При цьому ПДВ з авансів відображається за ставкою 10%.

Відповідно і відрахування з авансу в періоді відвантаження можливий тільки з суми податку, обчисленої за правильної ставкою 10%. Податкові органи аргументували таку позицію тим, що платник податків не вправі довільно вибирати ставку податку за оподатковуваними операціями (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Цікаво, що при вирішенні питання, за якою ставкою розраховувати ПДВ у періоді отримання авансу, компанія керувалася роз'ясненнями Мінфіну Росії. Так, у листі від 06.03.2009 № 03-07-15/39 фахівці фінансового відомства прийшли до висновку: якщо суму отриманого авансу не можна однозначно віднести до товарів, що оподатковуються за ставкою 18 або 10%, то податок нараховується за максимальною розрахунковою ставкою 18 / 118.

Президія ВАС РФ підтримав платника податків

Компанія не погодилася з претензією перевіряючих і звернулася до суду. Перша судова інстанція і касація підтримали податківців (постанова ФАС Уральського округу від 01.06.2010 у справі № А71-14529/2009). Однак платник податків не змирився з поразкою і звернувся із заявою про перегляд прийнятого щодо його судового рішення у ВАС РФ. І Президія ВАС РФ підтримав його, зазначивши, що подання уточненої декларації – обов'язок платника податку при виявленні в раніше поданої декларації помилок, що призводять до недоплати податку (ст. 54 і 81 НК РФ). У ситуації, що розглядається платник податків, навпаки, переплатив ПДВ з авансу.

Крім того, судді вказали, що у п. 8 ст. 171 і п. 6 ст. 172 НК РФ перераховані вичерпні умови застосування ПДВ до відрахування з авансу. При цьому будь-яких обмежень у частині розміру податкового вирахування з авансу, а саме можливості його застосування лише в сумі, що дорівнює податку, обчисленого з операції з реалізації товарів, поставленого в рахунок зазначеної оплати, названі положення НК РФ не містять. Дані норми встановлюють тільки дві умови застосування даного податкового вирахування: обчислення податку з суми авансу та здійснення відвантаження товарів в рахунок такої оплати. Ці вимоги платник податків виконав.

Залишається сподіватися, що з оприлюдненням коментованого постанови Президії ВАС РФ будуть зняті претензії податківців до ситуації, що розглядається, які до останнього часу виливались у тому числі в програні платниками податків суди (наприклад, постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 01.12.2010 № А32-43213/2009-51/763).

1 На момент підписання номера до друку постановою Президії ВАС РФ реквізити не були привласнені. – Прим. ред.

Category: Налог  Tags: