Бухгалтерська звітність новоствореної організації

Раніше в статтях цього номера ми проаналізували правила сплати податків і подання податкових декларацій новоствореними організаціями. Розглянемо, в якому порядку таким організаціям слід представляти бухгалтерську звітність Бухгалтерський облік організація зобов'язана вести безперервно з моменту державної реєстрації як юридичної особи до її реорганізації або ліквідації. Так сказано в пункті 3 статті 8 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі – Закон № 129-ФЗ).

Ads

Бухгалтерська звітність – це єдина система даних про фінансовий та майновий стан організації та результати її господарської діяльності (ст. 2 Закону № 129-ФЗ). Звітність складається у відповідності з даними бухобліку за встановленими формами.

У пунктах 1 і 2 статті 15 Закону № 129-ФЗ зазначено, що всі організації (за винятком бюджетних) представляють річну бухгалтерську звітність відповідно до установчих документів:

  • засновникам, учасникам організації або власникам її майна;
  • територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації;
  • органам, уповноваженим управляти державним майном (тільки державні та муніципальні унітарні підприємства);
  • іншим органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам відповідно до законодавства.

Обов'язок подавати до податкового органу за місцем знаходження організації бухгалтерську звітність згідно з вимогами Закону № 129-ФЗ, за винятком випадків, коли організації не зобов'язані вести або звільнені від ведення бухгалтерського обліку, закріплена в підпункті 5 пункту 1 статті 23 Податкового кодексу.

Закрити Від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, а отже, складання та подання бухгалтерської звітності звільняються організації, які застосовують спрощену систему оподаткування (п. 3 ст. 4 Закону № 129-ФЗ)

Перша бухгалтерська звітність

Організація складає бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року. Проміжна бухгалтерська звітність подається до податкового органу протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річна – не пізніше 90 днів після закінчення року (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 і 2 ст. 15 Закону № 129 – ФЗ).

Закрити Звітним роком для всіх організацій є календарний рік, тобто період з 1 січня по 31 грудня включно

Для організацій, зареєстрованих в період з 1 січня по 30 вересня поточного календарного року, першим звітним роком вважається відрізок часу з дати державної реєстрації по 31 грудня поточного календарного року включно, а якщо державна реєстрація відбулася 1 жовтня поточного календарного року і пізніше – період з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного календарного року включно. Такі правила встановлені у пункті 2 статті 14 Закону № 129-ФЗ, в пункті 13 ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» 1 і в пункті 36 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації 2.

Закрити 1 Затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.07.99 № 43н. Закрити 2 Затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н.

Якщо новостворена організація у звітному періоді не вела фінансово-господарську діяльність, то і в цьому випадку вона не звільняється від подання бухгалтерської звітності.

Закрити Господарські операції, проведені до державної реєстрації організації, включаються в бухгалтерську звітність за перший звітний рік

Крім того, результати діяльності організації позначаються на її бухгалтерської звітності незалежно від наявності або відсутності об'єкта оподаткування з якого-небудь податку.

Приклад 1

ТОВ «Медас» створено 15 жовтня 2008 року. Першим звітним роком для організації є період з 15 жовтня 2008 року по 31 грудня 2009 року. Відповідно перший річну бухгалтерську звітність ТОВ «Медас» складає станом на 31 грудня 2009 року і представляє зацікавленим користувачам не пізніше 31 березня 2010 року.

Таким чином, за підсумками 2008 року ТОВ «Медас» не звітувало. При цьому проміжну бухгалтерську звітність у 2009 році ТОВ «Медас» буде представляти зацікавленим користувачам (у тому числі до податкового органу) починаючи з I кварталу 2009 року. Проміжна звітність подається:

  • за I квартал 2009 року (звітний період з 15 жовтня 2008 року по 31 березня 2009 року) – не пізніше 30 квітня 2009 року;
  • півріччя 2009 року (звітний період з 15 жовтня 2008 року по 30 червня 2009 року) – не пізніше 30 липня 2009 року;
  • 9 місяців 2009 року (звітний період з 15 жовтня 2008 року по 30 вересня 2009 року) – не пізніше 30 жовтня 2009 року.

Обсяг експонованих звітних форм і терміни затвердження

Згідно з пунктом 2 статті 13 Закону № 129-ФЗ і пункту 1 наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (далі – наказ № 67н) річна бухгалтерська звітність організацій полягає:

  • з бухгалтерського балансу (форма № 1);
  • звіту про прибутки і збитки (форма № 2);
  • звіту про зміни капіталу (форма № 3), звіту про рух грошових коштів (форма № 4), додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5) і звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6);
  • аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо організація відповідно до законодавства підлягає обов'язковому аудиту;
  • пояснювальної записки.

Закрити Обов'язковому аудиту підлягають організації, якщо вони відповідають критеріям, визначеним Федеральним законом від 30.12.2008 № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність», Федеральним законом від 30.12.2006 № 275-ФЗ «Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій »та ін

Склад форм річної бухгалтерської звітності суб'єктів малого підприємництва, бюджетних організацій, а також громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), відрізняється від вказаного вище. Наприклад, суб'єкти малого підприємництва, які відповідно до законодавства не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, має право не подавати у складі бухгалтерської звітності форми № 3-5 та пояснювальну записку.

Названі звітні форми також не представляють громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), а також некомерційні організації – при відсутності відповідних даних.

Громадським організаціям (об'єднанням), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), а також некомерційним організаціям рекомендується включати до складу бухгалтерської звітності звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).

Якщо інше не встановлено законодавством або установчими документами організації, проміжна бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Подання інших форм у складі проміжної бухгалтерської звітності не передбачено.

Організація самостійно розробляє і затверджує форми бухгалтерської звітності на основі зразків форм, рекомендованих Мінфіном Росії (п. 3 наказу № 67н). Отже, новостворена організація може використовувати зразки форм, рекомендовані Мінфіном Росії, або розробити форми бухгалтерської звітності самостійно. Дане рішення їй необхідно закріпити в обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

Річна бухгалтерська звітність затверджується на річних зборах акціонерів (учасників) товариства в порядку, встановленому установчими документами новоствореної організації.

Наприклад, річні збори акціонерів, на якому відбувається затвердження річної бухгалтерської звітності, проводиться у строки, встановлені статутом товариства, але не раніше ніж через два місяці і не пізніше ніж через шість місяців після закінчення фінансового року (п. 1 ст. 47 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»).

Загальні збори учасників товариства з обмеженою відповідальністю, на якому затверджується річна бухгалтерська звітність, проводиться не раніше ніж через два місяці і не пізніше чотирьох місяців після закінчення фінансового року. Про це йдеться у підпункті 6 пункту 2 статті 33 і статтею 34 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Закрити Поняття «фінансовий рік» закріплено у статті 12 Бюджетного кодексу, згідно з якою фінансовий рік відповідає календарному року і триває з 1 січня по 31 грудня

Таким чином, якщо товариство створене 1 жовтня і пізніше, то з урахуванням вимог пункту 2 статті 14 Закону № 129-ФЗ перші річні збори акціонерів (учасників), на яких затверджується річна бухгалтерська звітність за перший звітний рік новоствореної організації, проводяться в терміни:

  • для акціонерних товариств – з 1 березня по 30 червня року, наступного другим за рахунком після року створення товариства;
  • для товариств з обмеженою відповідальністю – з 1 березня по 30 квітня року, наступного другим за рахунком після року створення товариства.

Терміни затвердження річної бухгалтерської звітності див. у таблиці нижче.

Приклад 2

ТОВ «Діамант» було створено 15 жовтня 2008 року. Перший фінансовий рік – це перший рік після створення товариства з обмеженою відповідальністю, тобто 2009-й.

Річні збори учасників ТОВ «Діамант», на якому затверджується річна бухгалтерська звітність за перший звітний рік (за період з 15 жовтня 2008 року по 31 грудня 2009 року), відповідно до статуту організації має бути проведено в період з 1 березня по 30 квітня 2010 року.

Таблиця. Терміни затвердження річної бухгалтерської звітності
Дата реєстрації оранізація Перший звітний рік Термін затвердження річної бухгалтерської звітності
Акціонерне товариство
Товариство зареєстровано з 1 січня по 30 вересня поточного календарного року включно Період з дати державної реєстрації по 31 грудня поточного календарного року включно Період з 1 березня по 30 червня року, наступного першим за рахунком після року створення суспільства
Товариство зареєстровано 1 жовтня поточного календарного року або після цієї дати Період з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного календарного року включно Період з 1 березня по 30 червня року, наступного другим за рахунком після року створення суспільства
Товариство з обмеженою відповідальністю
Товариство зареєстровано з 1 січня по 30 вересня поточного календарного року включно Період з дати державної реєстрації по 31 грудня поточного календарного року включно Період з 1 березня по 30 квітня року, наступного першим за рахунком після року створення суспільства
Товариство зареєстровано 1 жовтня поточного календарного року або після цієї дати З дати державної реєстрації по 31 грудня наступного календарного року включно Період з 1 березня по 30 квітня року, наступного другим за рахунком після року створення суспільства

Відповідальність за неподання звітності

Бухгалтерська звітність, податкові декларації (розрахунки) та інші документи, необхідні для обчислення і сплати податків, подаються організацією в податковий орган для цілей податкового контролю, який проводиться посадовими особами податкового органу за допомогою податкових перевірок, перевірок даних обліку і звітності та в інших формах. Обов'язок платника податку з подання бухгалтерської звітності до податкового органу за місцем знаходження організації встановлена у підпункті 5 пункту 1 статті 23 НК РФ. При цьому за невиконання або неналежне виконання покладених на платника податків обов'язків він несе відповідальність згідно із законодавством РФ. Так, за неподання у встановлений термін до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених Податковим кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори, стягується штраф у розмірі 50 руб. за кожне неподання документ (п. 1 ст. 126 НК РФ) 3.

Закрити Організації не подають до податкового органу бухгалтерську звітність, якщо відповідно до Закону № 129-ФЗ вони не зобов'язані вести бухгалтерський облік або звільнені від його ведення

Крім того, згідно зі статтею 15.6 КоАП РФ за неподання в установлений законодавством про податки і збори термін або відмова від подання до податкових органів документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також за подання зазначених відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді для посадових осіб організації передбачений адміністративний штраф у розмірі від 300 до 500 руб.

Приклад 3

ТОВ «Сенді» створено 2 лютого 2009 року, в цей же день суспільство отримало свідоцтво про постановку на облік в податковому органі. Рахунок в банку був відкритий 15 квітня 2009 року, і засновники відразу ж внесли на рахунок гроші як оплату статутного капіталу. З дати реєстрації по 30 червня 2009 року фінансово-господарську діяльність організація не вела. ТОВ «Сенді» застосовує загальний режим оподаткування.

Головний бухгалтер ТОВ «Сенді», який почав працювати з 1 липня 2009 року, вирішив не здавати першу проміжну бухгалтерську звітність. Тобто до 30 липня в податкову інспекцію за підсумками півріччя 2009 року не були представлені нульові бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки. Згідно з пунктом 1 статті 126 НК РФ і пункту 1 статті 15.6 КоАП РФ неподання знову створеною організацією до податкового органу першої проміжної бухгалтерської звітності може спричинити такі заходи податкової та адміністративної відповідальності:

  • стягнення штрафу з платника податків (організації) у розмірі 100 руб. (50 руб. × 2 документа);
  • стягнення штрафу з посадової особи організації – від 300 до 500 руб.

Закрити 3 Див лист Мінфіну Росії від 29.10.2008 № 03-02-07/1-436.

Перша статистична звітність

Відповідно до статті 8 Федерального закону від 29.11.2007 № 282-ФЗ «Про офіційному статистичному обліку і системі державної статистики в Російській Федерації» респонденти, у тому числі новостворені організації, зобов'язані безоплатно представляти суб'єктам офіційного статистичного обліку відомості, необхідні для формування офіційної статистичної інформації. Росстат є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з формування офіційної статистичної інформації.

Закрити Представлення форм державного статистичного спостереження в органи статистики є обов'язковим для всіх звітуючих суб'єктів

Бланки форм федерального статистичного спостереження та вказівки щодо їх заповнення надаються на безоплатній основі. Крім того, у відділеннях органів Росстату є стенди з бланками форм статистичного спостереження, а також зразки і вказівки щодо їх заповнення, а в деяких з них є консультаційні відділи з надання допомоги звітує організаціям.

Оскільки форм статистичної звітності багато і необхідність їх подачі залежить від видів діяльності, знову створеної організації доцільно звернутися за роз'ясненнями в свій територіальний орган Росстату.

Закрити У спрощеному порядку звітують за первинними статистичними даними суб'єкти малого та середнього підприємництва, визнані такими на основанііФедерального закону від 24.07.2007 № 209-ФЗ

Новостворені організації представляють первинні статистичні дані в територіальні органи Росстату за затвердженими формами федерального статистичного спостереження відповідно до вказівок щодо їх заповнення. Адреси, терміни подання та періодичність вказані на бланках самих форм. Так сказано в пункті 4 Положення про умови подання в обов'язковому порядку первинних статистичних даних та адміністративних даних суб'єктам офіційного статистичного обліку 4. При цьому керівник новоствореної організації повинен призначити посадових осіб, уповноважених представляти статистичну інформацію від імені юридичної особи.

Закрити Відповідно до наказу Росстату від 12.08.2008 № 185 у територіальний орган Росстату проміжну (квартальну) бухгалтерську отчетностьорганізаціі не представляють Закрити 4 Положення затверджено постановою Уряду РФ від 18.08.2008 № 620.

Неподання (несвоєчасне подання) респондентами адміністративних і (або) статистичних даних або подання недостовірних адміністративних і (або) статистичних даних в територіальні органи Росстату згідно з пунктом 14 зазначеного Положення тягне відповідальність респондентів, передбачену законодавством.

Так, згідно зі статтею 13.19 КоАП РФ за порушення посадовою особою, відповідальною за подання статистичної інформації, необхідної для проведення державних статистичних спостережень, порядку її подання, а також за подання недостовірної статистичної інформації передбачений адміністративний штраф від 3000 до 5000 руб. На підставі пункту 1 статті 15 Закону № 129-ФЗ всі організації (в тому числі і знову створені) зобов'язані подавати перші річну та кожну наступну річну бухгалтерську звітність до територіального органу Росстату за місцем реєстрації.

Згідно зі статтею 19.7 КоАП РФ за неподання річної бухгалтерської звітності територіальному органу Росстату організація (у тому числі новостворена) може бути притягнута до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу:

  • з юридичної особи – від 3000 до 5000 руб.,
  • посадової особи – від 300 до 500 руб.