Аудит власними силами

Перед здачею звітності внутрішній аудит стає особливо актуальним. Якщо в штаті фірми немає внутрішнього аудитора, головний бухгалтер може самостійно скласти план самоперевірки. У нашому «керівництві до дії» виділено 11 кроків Як відомо, аудит може бути зовнішнім і внутрішнім. Зовнішній аудит – незалежна форма аудиту, а внутрішній – відомча або внутрішня форма контролю.

Ads
Служба внутрішнього аудиту

Нормативне визначення поняття «внутрішній аудит» міститься у Федеральних правилах (стандартах) аудиторської діяльності, затверджених постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696.

Згідно з правилом (стандарту) № 29, внутрішній аудит – це контрольна діяльність, що здійснюється всередині фірми силами її власного підрозділу – службою внутрішнього аудиту. Перед цим підрозділом керівництво зазвичай ставить такі завдання, як:

  • перевірка ефективності системи внутрішнього контролю;
  • фінансовий аналіз і дослідження управлінської інформації;
  • контроль за дотриманням законодавства Російської Федерації, нормативних актів та інших зовнішніх вимог, а також внутрішніх вимог керівництва і т. д.

Внутрішній аудит може виконувати і єдиний фахівець, передбачений штатним розкладом, – внутрішній аудитор. Робота на такій посаді, навіть за наявності у співробітника кваліфікаційного атестата аудитора, аудиторською діяльністю не вважається (п. 2 ст. 3 Федерального закону від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність»).

В ідеальній ситуації внутрішній аудитор звітує перед власниками (органами управління) фірми. А головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівникові фірми, тобто її виконавчому органу (п. 2 ст. 7 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»). При такій субординації внутрішній аудитор може виконувати обов'язки ревізора (п. 6 ст. 32 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», ст. 85 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. № 208 – ФЗ «Про акціонерні товариства»).

це важливо

Робота внутрішнім аудитором навіть за наявності у співробітника кваліфікаційного атестата аудитора аудиторською діяльністю не вважається.

Внутрішній аудит не замінює зовнішній

Зовнішній аудит – це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій. У свою чергу, служба внутрішнього аудиту не володіє самостійністю і незалежністю від керівництва. З цієї причини внутрішній аудит не може помітити обов'язковий зовнішній аудит. Але при наявності внутрішнього аудитора необхідності в ініціативному аудиті, як правило, не виникає.

Діяльність служби внутрішнього аудиту зазвичай регулюється внутрішньофірмовим документом (положенням), яким визначені обов'язки, відповідальність і повноваження внутрішнього аудитора. При цьому головний бухгалтер завжди може розраховувати на методичну допомогу внутрішнього аудитора. Така підтримка значно дешевше консалтингових послуг аудиторської організації, більш оперативна і свідомо враховує нюанси господарської діяльності фірми.

Як правило, внутрішній аудитор супроводжує виїзні податкові перевірки, організовує інвентаризації, взаємодіє із зовнішніми аудиторами в ході обов'язкової перевірки. Цим він надає істотну допомогу бухгалтерії. У свою чергу, думка головбуха про професіоналізм внутрішнього аудитора дуже вагомо для керівництва фірми.

Сам собі аудитор

Якщо на фірмі немає внутрішнього аудитора, то все навантаження з підготовки до обов'язкового аудиту лягає на головного бухгалтера. Формування звітності за півріччя – якраз відповідний період, щоб почати таку підготовку.

Якщо у вас немає договору на обов'язковий аудит за 2008 рік, то літо – найкращий час для його укладення. Ціна на аудиторську перевірку буде мінімальною, а часу для спілкування із зовнішніми аудиторами у головбуха виявиться більше. До того ж поетапне проведення аудиторської перевірки – на підставі проміжної звітності за півріччя та 9 місяців – значно полегшить підготовку річної звітності.

Передбачте в договорі можливість поточного консультування з виникаючих питань.

Якщо ж у найближчій перспективі контактів з аудиторами не передбачається, розробіть план «самоперевірки». Адже виявлення і усунення багатьох недоліків облікової роботи не вимагає аудиторської кваліфікації. Почніть з вивчення установчих та організаційно-розпорядчих документів фірми. За повсякденному плинністю на це постійно не вистачає часу.

Крок 1-й. Відкриваємо статут. Перше, що варто перевірити, – написання найменування фірми. Якщо найменування в статуті цілком прописано заголовними буквами, то аналогічне написання повинно застосовуватися на відбитку печатки, у виписці з ЕГРЮЛ й в усіх документах, що створюються фірмою, – господарських договорах, бухгалтерської «первинці» і регламентованої звітності. Застосування малих літер замість великих вважається помилкою (наприклад, «Сатурн» замість «САТУРН»).

Крок 2-й. Уточнюємо адресу. Трапляється, що в статуті адресу організації містить номер офісу, а в рахунках-фактурах цей елемент опускають. Тому слід перевірити документи на відповідність «статутного» адресою.

Місцезнаходження фірми по «юридичній» адресою підтвердить договір. А реальність орендних відносин – орендні платежі.

Крок 3-й. «А чи є резервний фонд?» У статуті бухгалтер може виявити вимога про обов'язкове формування резервного фонду шляхом відрахувань з чистого прибутку. Як правило, такий фонд встановлюється у відсотках від статутного капіталу. Якщо така вимога в статуті є, то резервний фонд потрібно донарахувати.

Крок 4-й. Термін-контроль. У статуті ви знайдете терміни проведення річних загальних зборів учасників господарського товариства. У ТОВ воно повинне було відбутися до 1 травня, а в АТ (ЗАТ, ВАТ) – до 1 червня. На зборах затверджується бухгалтерський баланс за 2007 рік, але ж показники на кінець попереднього року утворюють початкові показники балансу поточного року. Не забудьте проконтролювати і термін повноважень генерального директора. У товаристві з обмеженою відповідальністю цей термін також визначається статутом.

Крок 5-й. Зверніть увагу на статистичний код основного виду діяльності. Цей код встановлюють за правилами Тимчасових методичних вказівок про порядок визначення основного виду діяльності господарюючих суб'єктів на основі КВЕД, затверджених наказом Держкомстату РФ від 22 січня 2004 р. № 8. Даний показник визначають за результатами минулого календарного року і протягом поточного року його не переглядають. Відомості про коди за КВЕД повинні бути відображені в ЕГРЮЛ.

Крок 6-й. Перевіряємо дотримання облікової політики. Трапляється, що фактично застосовувані методи обліку відрізняються від затверджених керівником. Особливо це стосується формування собівартості продукції в бухгалтерському обліку та порядку визначення прямих витрат у податковому обліку. Врахуйте, що Мінфін вітає зближення бухгалтерського та податкового обліку (листа Мінфіну Росії від 15 травня 2007 р. № 03-03-06/1/274, від 28 березня 2007 р. № 03-03-06/1/182).

Крок 7-й. Чи дотримується законодавство про працю? У невеликих бухгалтеріях вельми проблемним є ділянка розрахунків з персоналом з оплати праці. Ця ділянка тісно пов'язаний з кадровим обліком.

Перше, що перевірять аудитори, – це наявність трудових договорів. Тому заздалегідь варто подбати про те, щоб їх зміст відповідало вимогам, переліченим у статті 57 Трудового кодексу.

Зверніть увагу – розмір посадового окладу вказують безпосередньо в договорі. Посилання на штатний розклад буде порушенням трудового законодавства. Відсутні відомості та умови оформляють додатковою угодою до договору.

Принципово, що зарплата повинна виплачуватися не рідше ніж кожні півмісяця. День виплати встановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним договором, трудовим договором (ст. 136 ТК РФ). При порушенні встановленого терміну виплати роботодавець зобов'язаний виплатити працівникові відсотки (ст. 236 ТК РФ).

Всі уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, передбачені постановою Держкомстату РФ від 5 січня 2004 р. № 1, обов'язкові до застосування. А спектр вимог трудового законодавства ілюструє постанова Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 26 вересня 2006 р., 3 жовтня 2006 р. № 09АП-12133/2006-АК.

Крок 8-й. Рахунки-фактури. У листі Мінфіну Росії від 14 грудня 2007 р. № 03-01-15/16-453 представлені нові роз'яснення про порядок заповнення графи 1 рахунків-фактур. У ній потрібно приводити опис виконаних робіт і послуг, посилань на реквізити договору і акту недостатньо. З цією думкою важко не погодитися. Але постає питання – наскільки докладним повинно бути опис? Оптимальне рішення – зберегти реквізити договору та акту і додатково вказати предмет договору, як він визначений сторонами договору.

Крок 9-й. Порівняйте прибуток. Перевірку розрахунків з податку на прибуток аудитор починає з зіставлення бухгалтерської та оподатковуваного прибутку, виявляючи наявність і причини розбіжності цих показників.

Рекомендуємо бухгалтеру зберегти розшифровки цих відхилень, оформивши їх довідкою. Це прискорить проходження перевірки. Така довідка бухгалтера необхідна, якщо фірма спеціально не формує регістри податкового обліку, а веде податковий облік на основі регістрів бухгалтерського обліку.

Крок 10-й. Не забудьте про відокремлені підрозділи! Нагадаємо про обов'язок щодо постановки на облік у податкових органах відокремлених підрозділів фірми. Це потрібно зробити у відношенні тих територіально відокремлених підрозділів, у яких обладнані стаціонарні робочі місця на строк понад місяць (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ). Ця вимога поширюється на всі сфери діяльності – від будівельних майданчиків до об'єктів роздрібної торгової мережі.

Крок 11-й. «Забалансовий» контроль. Підкреслимо необхідність позабалансового обліку орендованих основних засобів. Проблема полягає в тому, що в договорах оцінка об'єктів оренди наводиться не завжди. Справа в тому, що цивільне законодавство не зобов'язує орендодавця здійснювати оцінку. У такому випадку орендар має право відобразити орендоване майно в умовній оцінці, закріпивши це рішення в обліковій політиці.