Антикризові зміни до Податкового кодексу РФ

Сьогоднішній номер «Бухгалтерського додатки» присвячений поправками, внесеними до НК РФ Федеральним законом від 26.11.2008 № 224-ФЗ. Мета цих змін – допомогти підприємствам вижити в умовах кризи. Закон набуває чинності з нового року, але деякі його статті діють з моменту опублікування даного документа. Значить, вже сьогодні можна застосувати передбачені ними поправки і заощадити гроші на податках. Наші експерти підготували для вас аналіз антикризових змін ЗМІНИ У ЧАСТИНА I НК РФ

Ads

Зміни, внесені в екстреному порядку в частину I НК РФ, зробили деякі норми загальної частини Кодексу лояльніше до платника податків

 

Закони швидкої реалізації

Пункт 1 ст. 5 НК РФ доповнено абзацом, що дозволяє актів законодавства про податки і збори, зазначених у п. 3 та 4 ст. 5 цього Кодексу, вступати в силу з дня їх офіційного опублікування, якщо вони це прямо передбачають. Мова йде про акти:

  • усувають або пом'якшують відповідальність за податкові порушення або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків (зборів), податкових агентів, їх представників;
  • скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок, що усувають обов'язки платників податків (зборів), податкових агентів, їх представників або іншим чином поліпшують їхнє становище.

Відзначимо, що в обговорюваному Законі це нове правило вже реалізовано. Згідно з п. 4 ст. 9 цього правового акту його ст. 7 набирає чинності з дня офіційного опублікування Закону. Стаття 7 скасовує п. 10 ст. 1 Федерального закону від 22.07.2008 № 158-ФЗ, в якому були викладені нові редакції ст. 258 і 259

НК РФ, що стосуються питань амортизації майна з метою обкладення податком на прибуток. Ці поправки повинні були вступити в силу з 01.01.2009. Однак обговорюваний Закон містить інші редакції названих статей, які покращують становище платників податків (про що піде мова далі). Тепер про так і «незароблених» новелах можна забути.

«Безнадія» стане доступнішим

Внесено доповнення до ст. 54 і 59 НК РФ, що входять в гол. 8 цього Кодексу, яка регулює питання виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.

У ст. 54 НК РФ, що містить положення, що стосуються загальних питань обчислення податкової бази, законодавець уточнив, що платник податків має право провести перерахунок зазначеної бази і суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлені помилки (спотворення), пов'язані з минулих періодів, також і в тих випадках, коли допущені помилки і спотворення призвели до зайвої сплати податку.

Діюча редакція ст. 59 НК РФ, що передбачає можливість списання безнадійних боргів з податків і зборів, не містить перелік ситуацій, при яких таке списання припустимо, делегуючи встановлення відповідного порядку Уряду РФ (за федеральних податків і зборів) і виконавчим органам влади суб'єктів РФ і місцевим адміністраціям (за регіональним і місцевим податкам).

ДОВІДКА

В даний час діє Постанова Уряду РФ від 12.02.2001 № 100 «Про порядок визнання безнадійними до стягнення та списання недоїмки і заборгованості по пені і штрафів по федеральних податків і зборів, а також заборгованості по страхових внесках до державних соціальних позабюджетних фондів, нарахованих пені і штрафів ».

Назване Постанова дозволяє визнавати податкові борги безнадійними тільки в разі припинення існування платників податків-боржників. Закон надав можливість звільнитися від боргів і «живим» платникам податків. Стаття 59 НК РФ доповнена п. 3, згідно з яким суми податку, збору, пені та штрафів, списані з рахунків платників податків, платників зборів, податкових агентів в банках, але не перерахованих в бюджетну систему РФ, визнаються безнадійними до стягнення і списуються відповідно до п. 1 цієї статті, у разі якщо на момент прийняття рішення про визнання відповідних сум безнадійними до стягнення і про їх списання зазначені банки ліквідовані.

При цьому згідно з п. 8 ст. 9 обговорюваного правового акта наведена новела застосовується до зазначених у ній сум, списаних з рахунків, але не наведені банками в бюджетну систему до дня вступу в силу Закону.

Наведений пункт можна розуміти двояко. «Вузьке» тлумачення дозволяє стверджувати, що в даному випадку мова йде лише про заборгованість, що скопилася на момент вступу Закону в силу. Якщо ж виникли сумніви згідно з п. 7

ст. 3 НК РФ тлумачити на користь платника податків, то слід зробити висновок про те, що п. 3 ст. 59 цього Кодексу буде також поширюватиметься на відповідні правовідносини, що виникли і після настання нового року.

Вагоме слово міністра

Змінено й доповнені ст. 63, 64 і 67 НК РФ, що входять в гол. 9 цього Кодексу, в якій мова йде про зміну терміну сплати податку і збору, а також пені. У цій же главі з'явилася нова ст. 64.1. Суть новацій полягає в наступному.

З'явилася нова інстанція, яка приймає рішення про зміну термінів виконання податкових обов'язків. Це міністр фінансів. Саме він буде вирішувати питання про відстрочення або розстрочення по сплаті одного або декількох федеральних податків, а також пені і штрафів за такими податками, якщо розмір заборгованості організації на 1-е число місяця подачі відповідної заяви платника податку перевищує 10 млрд руб. і її одноразова погашення створює загрозу виникнення несприятливих соціально-економічних наслідків.

На «роздуми» міністру відведено місяць, який починає обчислюватися з дня отримання заяви про зміну терміну сплати.

Рішення про відстрочення або розстрочення в частині сум, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ і (або) місцевих бюджетів, підлягає погодженню з фін-органами даних суб'єктів і муніципальних утворень. А рішення в частині сум ЕСН, що підлягають зарахуванню до бюджетів державних позабюджетних фондів, слід узгоджувати з органами цих фондів.

Відзначимо, що передбачена ст. 64.1 НК РФ відстрочка або розстрочка може надаватися без способів її забезпечення.

З'явилося також нове підстава для надання платнику податків інвестиційного податкового кредиту. Такою підставою є виконання організацією державного оборонного замовлення (подп. 4 п. 1 ст. 67 НК РФ).

Щоб забезпечення не перетворювалося на свавілля

Призупинення операцій по рахунках в банках платників податків, передбачене ст. 76 НК РФ, є одним із самих жорстких способів забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів. Позбавлення господарюючого суб'єкта можливості розпоряджатися своїми коштами може призвести до незворотних наслідків. Мабуть, тому законодавець визнав за необхідне конкретизувати цю «забезпечувальну» процедуру, більш чітко визначивши повноваження податкових органів. Саме так можна охарактеризувати зміни і доповнення, внесені Законом у вищевказану статтю.

У той же час звернемо увагу на те, що сфера застосування ст. 76 НК РФ розширена. З нового року призупинення операцій за рахунками в банку буде застосовуватися для забезпечення виконання рішення про стягнення не тільки податку і збору, але пені та штрафів.

Доповнюючи п. 2 ст. 76 НК РФ новим абзацом, законодавець уточнив, що призупинення операцій платника податку-організації за його валютному рахунку означає припинення банком видаткових операцій за цим рахунком в межах суми в іноземній валюті, еквівалентній сумі в рублях, зазначеної в рішенні про застосування даного способу забезпечення, за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату початку дії призупинення валютних операцій.

А нова редакція п. 4 обговорюваної статті спрямована на те, щоб "виправилися", платник податків міг негайно відновити грошові операції. Встановлено, що рішення про скасування призупинення операцій вручається посадовою особою податкового органу представникові банку за місцем його перебування під розписку або надсилається в банк в електронному вигляді або іншим способом, що свідчить про дату його отримання, не пізніше дня, наступного за днем прийняття такого рішення.

Крім того, уточнено, що призупинення операцій за рахунками діє з моменту отримання банком рішення податкового органу до отримання банком рішення податкового органу про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків (абз. 1 п. 7 ст. 76 НК РФ).

Дисциплінуюче значення для податкового органу має введений в ст. 76

НК РФ п. 9.2. Даний пункт передбачає, що у разі порушення інспекцією терміну скасування рішення про зупинення операцій або терміну вручення банку (направлення в банк) такого рішення на суму грошових коштів, у відношенні якої діяв режим призупинення, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податку за кожний календарний день порушення терміну .

Рамки для «Камералкі»

Статтею 88 НК РФ визначено порядок проведення камеральних податкових перевірок. Проте в даний час положення даної статті недостатньо конкретні, що дозволяє перевіряльникам, зокрема, необгрунтовано «навантажувати» платників податків. Законодавець спробував усунути цей негатив.

Наведемо діючу редакцію п. 2 обговорюваної статті, виділивши фрагмент, «відрізаний» Законом. Згідно з цим пунктом камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення такого органу протягом 3 місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які відповідно до Податковим кодексом РФ повинні до ним додаватися, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.

Таку поправку, що позбавляє чиновників можливості безпідставно вимагати додаткові документи і конкретизують термін проведення «камералкі», можна тільки вітати.

Стаття 88 НК РФ також доповнено п. 9.1, який передбачає наслідки подання уточненої декларації. Встановлено, що, якщо до закінчення камеральної перевірки платник податків подав уточнену декларацію у порядку, передбаченому ст. 81 зазначеного Кодексу, камеральна перевірка раніше поданої декларації (розрахунку) припиняється і починається нова

«Камералка» на основі уточнених названих документів. Припинення камеральної перевірки означає припинення всіх дій інспекції відносно раніше поданої декларації (розрахунку). При цьому документи (відомості), отримані перевіряльниками в рамках припиненої перевірки, можуть бути використані при проведенні заходів податкового контролю щодо платника податків.

 

«Слухали – ухвалили …»

Змінені Законом ст. 100, 101 і 101.4 НК РФ об'єднує те, що вони визначають процедуру завершення заходів щодо здійснення податкового контролю.

Невелика, але суттєва поправка, що конкретизує терміни, внесена до п. 5 ст. 100 НК РФ. Нова редакція цього пункту встановлює, що акт податкової перевірки повинен бути вручений перевіряється особі або її представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання зазначеною особою протягом 5 днів з дати акта.

Внесені до п. 4 ст. 101 НК РФ зміни спрямовані на уточнення доказової бази, що підлягає дослідженню при винесенні рішення за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки. Зокрема, встановлено, що не допускається використання доказів, отриманих з порушеннями зазначеного Кодексу. У той же час якщо документи (інформація) про діяльність платника податків були їм представлені в інспекцію з порушенням встановлених термінів, то дані документи, отримані податковим органом, не будуть вважатися отриманими з порушеннями.

Аналогічним становищем доповнено п. 7 ст. 101 НК РФ. Нагадаємо, що дана стаття визначає порядок провадження у справі про передбачені цим Кодексом податкових правопорушення, за винятком правопорушень, згаданих у ст. 120, 122 і 123 НК РФ.

З нової редакції п. 9 ст. 101 НК РФ слід, що рішення, винесене в порядку даної статті, має бути вручено перевіряється особі (його представнику) протягом 5 днів після дня винесення такого рішення.

Проштрафилися банки

Останній блок поправок, внесених у частину I НК РФ, об'єднує ст. 132, 133, 134, 135 і 135.1 цього Кодексу, які входять в гол. 16 НК РФ, що встановлює види порушень банком обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори, і відповідальність за їх вчинення.

Така пильна увага законодавця до вищевказаної главі легко пояснити. Адже в ній йдеться про банківську сферу, від якої багато в чому залежить чіткість функціонування податкової системи. Особливе значення цей зв'язок придбала в умовах світової фінансової кризи, яка зачепила і економіку Росії. Закон уточнює правила «гри», в якій банкам відведена особлива роль «провідника» грошових потоків.

З 10 тис. до 20 тис. руб. збільшено розмір штрафу, передбачений п. 1 ст. 132 НК РФ, за відкриття банком рахунку організації, індивідуальному підприємцю, нотаріусу, що займається приватною практикою, або адвокату, що заснував адвокатський кабінет, без пред'явлення цією особою свідоцтва (повідомлення) про постановку на облік в податковому органі, а також і відкриття рахунку при наявності у банку рішення інспекції про припинення операцій по рахунках цієї особи.

А в п. 2 вищевказаної статті внесені доповнення, виділені нами при цитуванні нової редакції даного пункту. Тепер штраф передбачений за «неповідомлення у встановлений термін банком податковому органу відомостей про відкриття або закриття рахунка, про зміну реквізитів рахунку організації, індивідуальному підприємцю, нотаріусу, що займається приватною практикою, або адвокату, що заснував адвокатський кабінет».

При цьому розмір штрафу, що стягується за вчинення цього правопорушення, збільшено з 20 тис. до 40 тис. руб.

Розширено склад правопорушення, передбаченого ст. 133 НК РФ, що видно з тексту нової редакції цієї статті з виділеними нами доповненнями: «Порушення банком встановленого Податковим кодексом РФ терміну виконання доручення платника податків (платника збору) або податкового агента, місцевої адміністрації або організації федеральної зв'язку про перерахування податку (збору), авансового платежу, пені, штрафу ».

Змінено ст. 134 НК РФ, що передбачає відповідальність банку за невиконання ним рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента. Зі змісту нової редакції цієї статті випливає, що при наявності такого рішення банк має право виконати вказівки свого клієнта про перерахування грошових коштів, пов'язаний не тільки зі сплатою ним податків та зборів, але і з сплатою авансових платежів, пені, штрафів.

Уточнена санкція обговорюваної статті. Згідно з діючою редакцією ст. 134 НК РФ з «неслухняного» банку стягується штраф у розмірі 20% від суми, перерахованої відповідно до доручення клієнта, але не більше суми заборгованості. Законодавець вважав за необхідне зазначити, що за відсутності заборгованості штраф стягується у розмірі 10 тис. руб.

Склад правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 135 НК РФ, розширено. Банки буде каратися за неправомірне невиконання ними в установлений цим Кодексом строк доручення податкового органу про перерахування не тільки податку, збору, пені і штрафу, а й авансового платежу.

Змінено також редакція п. 2 ст. 135 НК РФ. В даний час цей пункт формулює правопорушення наступним чином: «Вчинення банком дій щодо створення ситуації відсутності грошових коштів на рахунку платника податків, платника збору або податкового агента, щодо яких відповідно до ст. 46 цього Кодексу в цьому банку знаходиться доручення податкового органу ». Законодавець визнав за необхідне виключити з наведеного положення посилання на ст. 46 даного Кодексу, яка встановлює порядок стягнення податку, збору, а також пені, штрафу за рахунок грошових коштів на рахунках платника податків (платника зборів) – організації, індивідуального підприємця або податкового агента в банках. Тим самим сфера застосування п. 2 ст. 135 НК РФ розширена.

Кардинальної «правці» піддалася ст. 135.1 НК РФ, що передбачає відповідальність за неподання банком довідок (виписок) по операціях і рахунках в податковий орган. Законодавець конкретизував дану норму, уточнивши, про які саме документи йдеться. Згідно з новою редакцією ст. 135.1

НК РФ такими є:

  • довідки про наявність рахунків у банку і (або) про залишки коштів на рахунках;
  • виписки з операцій на рахунках, які подаються відповідно до п. 2 ст. 86 НК РФ.

Крім того, склад даного правопорушення охоплює неповідомлення банком про залишки коштів на рахунках, операції з яких припинені, відповідно до п. 5 ст. 76 НК РФ, а також подання довідок (виписок) з порушенням терміну, або довідок (виписок), що містять недостовірні відомості.

ЗМІНИ У ЧАСТИНА II НК РФ

Істотні поправки Федеральним законом від 26.11.2008 № 224-ФЗ (далі – Закон) внесені в частину II Податкового кодексу РФ. Зокрема, зміни торкнулися ПДВ, податку на прибуток та ПДФО.

 

ПДВ

Пільги з ПДВ змінені

  • Додана пільга по ПДВ у відношенні реалізації брухту і відходів чорних металів. У відповідному подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ у цей час згадуються тільки кольорові метали.
  • Крім того, істотно змінена пільга по ПДВ, що сплачується на митниці, щодо ввезеного в Росію технологічного обладнання, комплектуючих і запасних частин до нього. Нині діюча редакція подп. 7 ст. 150 НК РФ передбачає пільгу лише обладнання, що ввозиться в якості внеску до статутних (складеному) капітали організацій. Ця умова буде скасовано, але додане інше: обладнання не повинно мати аналогів, що виробляються в Росії, і повинно бути згадано в спеціальному урядовому переліку. Дана зміна вступить в силу з початку кварталу, наступного за кварталом, в якому Урядом РФ буде затверджено перелік технологічного обладнання.

Податкових агентів стане більше

  • По-перше, ними стануть покупці державного або муніципального майна, не закріпленого за державними або відповідно муніципальними підприємствами і установами, а становить державну казну РФ (суб'єкта РФ) або відповідно до муніципальної казни. Вони повинні будуть обчислити розрахунковим методом та сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ за Російську Федерацію, суб'єкт РФ або муніципалітет відповідно. Виняток становлять покупці – фізичні особи, які не є підприємцями (новий абзац в п. 3 ст. 161 НК РФ).
  • По-друге, податковими агентами стануть органи, організації або індивідуальні підприємці, уповноважені здійснювати реалізацію майна за рішенням суду (у тому числі при проведенні процедури банкрутства) (зміни до п. 4 ст. 161 НК РФ).
  • По-третє, ними стануть російські посередники з участю в розрахунках при реалізації на території РФ не тільки товарів, але і майнових прав, робіт і послуг іноземними особами, які не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку (зміни

    у п. 5 ст. 161 НК РФ).

Зазначені тут зміни застосовуються, починаючи з відвантажень і передач, що відбулися з 01.01.2009.

Преференції експортерам

  • Внесено зміни до подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, кілька спрощують життя експортерам. Вся справа за Мінфіном Росії, який повинен за погодженням з Федеральною митною службою розробити відповідний порядок. Якщо вони встигнуть зробити це до кінця поточного року, то вже з початку наступного року можна буде замість стоси копій ВМД у ряді випадків для підтвердження нульової ставки з ПДВ та відшкодування вхідного податку подавати до податкового органу реєстр митних декларацій.

Так, реєстр, який містить відомості про фактично вивезених товари, з відмітками митниці, які підтверджують факт розміщення товарів під митний режим експорту, платник податків може представляти при вивезенні товарів трубопровідним транспортом або лініями електропередачі, при вивозі російських і неросійських товарів через кордон Російської Федерації з державою – учасником Митного союзу, на якій митний контроль відмінено. А реєстр, який містить відомості про митне оформлення товарів у режимі експорту, з відмітками прикордонного митного органу можна буде представляти при вивезенні інших товарів.

  • Передбачена також спеціальна антикризова міра на допомогу експортерам (Федеральний закон від 05.08.2000 № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої НК РФ …» доповнено новою ст. 27.3 – ст. 3

    Закону). Вона полягає в тому, що встановлений п. 9 ст. 165 і п. 9 ст. 167 НК РФ термін збільшується на 90 днів, якщо товари поміщені під митний режим експорту, міжнародного транзиту, вільної митної зони, переміщення припасів у період з 01.07.2008 по 31.12.2009. Отже, в цьому випадку збирати документи (їх копії), зазначені у п. 1-4 ст. 165 НК РФ, для підтвердження обгрунтованості застосування нульової ставки ПДВ можна буде не 180, а 270 днів. Відповідно і момент визначення податкової бази в звичайному порядку (не експортному), тобто з відвантаження, буде визначатися, якщо пакет документів не зібраний на 271-й день.

Рахунок-фактура на суму передоплати

Як ви пам'ятаєте, в даний час платник ПДВ при реалізації пред'являє покупцеві податок до оплати. Відповідно рахунок-фактура виставляється покупцеві протягом 5 днів з дня відвантаження. При отриманні передоплати продавець теж нараховує ПДВ, але не пред'являє його покупцеві, складаючи рахунок-фактуру в одному примірнику виключно для себе.

З 2009 р. все буде інакше. При отриманні суми передоплати від покупця платник податків зобов'язаний пред'явити суму ПДВ покупцю, визначивши її за розрахунковою ставкою згідно п. 4 ст. 164 НК РФ (18 / 1,18 або 10 / 1,1). При цьому, як і при відвантаженні, не пізніше 5 календарних днів з дня отримання сум передоплати продавець повинен буде виписати рахунок-фактуру в 2 примірниках і передати його покупцеві (зміни до п. 1 і 3 ст. 168 НК РФ).

У ст. 169 НК РФ доданий новий п. 5.1, в якому перераховані обов'язкові для заповнення реквізити рахунку-фактури за передоплатою: порядковий номер і дата виписки; найменування, адресу та ІПН платника податків і покупця; номер платіжно-розрахункового документа; найменування товарів (робіт, послуг , майнових прав); сума передоплати, ставка, сума ПДВ, що пред'являється покупцеві.

Що ж покупець? Він отримує право прийняти до відрахування суму ПДВ за своєю передоплаті (новий п. 12 ст ст. 171 НК РФ). Підставами для відрахування в нього будуть: відповідний рахунок-фактура продавця; документи, що підтверджують фактичне перерахування сум передоплати; наявність договору, що передбачає перерахування зазначених сум (новий п. 9 ст ст. 172 НК РФ).

Ввівши остання умова (наявність договору, що передбачає передоплату), законодавці явно перестаралися. Не секрет, що багато товарів, роботи, послуги купуються у великих компаній з публічного договору, умови якого вивішено на інтернет-сайті, опубліковані в газеті. Покупець надсилає свої реквізити, і на його ім'я компанія виписує рахунок, в якому може і не бути ніяких умов договору (адже умови відомі всім). Чи потрібно покупцеві в цілях отримання вирахування за передоплатою просити у такого продавця договір, укладений безпосередньо з даними покупцем, з печатками та підписами? Поки не ясно.

Йдемо далі. Після отримання від продавця товарів (робіт, послуг, майнових прав) покупець приймає до відрахування ПДВ по рахунку-фактурі, виставленому продавцем після відвантаження. У тому ж кварталі прийнятий до відрахування ПДВ по передоплаті потрібно відновити. Це передбачено новим подп. 3 до п. 3 ст. 170 НК РФ. Також відновлення провадиться у разі зміни умов або розірвання договору і повернення відповідних сум передоплати продавцю.

Здоровий глузд переміг!

Абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, у якому йдеться про необхідність обміну платіжними дорученнями при товарообмінних операціях, розрахунках цінними паперами і взаємозаліки, втратить чинність. Можна припустити, що ця норма була найнеулюбленішою за весь час існування гол. 21 НК РФ. Її не буде. Також піде у небуття і пов'язаний з нею п. 2 ст. 172 НК РФ про порядок застосування податкових відрахувань у разі використання в розрахунках власного майна (відповідно до цього пункту відрахування надаються в сумі, яка була перерахована контрагенту платіжкою).

Про порядок застосування цих нововведень у перехідний період йдеться в п. 12 ст. 9 Закону № 224-ФЗ. Якщо платник податку-покупець, придбавши товари (роботи, послуги, майнові права), поставив їх на облік до 31.12.2008 включно, то при здійсненні ним розрахунків цінними паперами або в порядку товарообмінної операції або взаємозаліком суми вхідного ПДВ підлягають відрахуванню у нього за старими правилами . Якщо він, наприклад, отримав товар 31 грудня, а 9 січня погашає заборгованість взаємозаліком, то він не всю заборгованість повинен гасити, а за вирахуванням ПДВ. ПДВ ж повинен бути сплачений продавцю платіжкою.

СМР для власного споживання

Моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останнє число кожного податкового періоду (п. 10 ст. 167 НК РФ). В даний час ситуація така, що платник податку зобов'язаний нарахувати до бюджету суму ПДВ з вартості СМР для власного споживання в одному кварталі, а до відрахування він зможе прийняти цю суму тільки в іншому кварталі.

З 2009 р. абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ змінюється таким чином, що відрахування проводиться на момент визначення податкової бази. Фактично це означає, що в декларації нарахована сума зменшується на суму вирахування і в бюджет нічого вже не потрібно сплачувати. Зрозуміло, якщо у платника податків є право на відрахування в силу п. 6 ст. 171 НК РФ. А таке право є, якщо побудований об'єкт буде врахований у цілях оподаткування прибутку і буде застосовуватися для оподатковуваних ПДВ операцій.

Перехідне положення передбачено

п. 13 ст. 9 Закону. Суми ПДВ, обчислені платником податку при виконанні СМР для власного споживання у період з 01.01.2006 по 31.12.2008 і не прийняті до відрахування до 01.01.2009, підлягають вирахуванню в колишньому порядку.

Кілька форм рішення про відшкодування ПДВ

Як відомо, відшкодовувати або не відшкодовувати ПДВ платнику податку, податкова інспекція вирішує за результатами камеральної перевірки податкової декларації за правилами ст. 176 НК РФ. Причому з 2009 р. дещо зміняться форми приймаються інспекцією рішень. Будуть: рішення про відшкодування повністю суми податку, заявленої до відшкодування; рішення про відмову у відшкодуванні повністю суми податку, заявленої до відшкодування; рішення про відшкодування частково суми податку, заявленої до відшкодування; рішення про відмову у відшкодуванні частково суми податку, заявленої до відшкодування. Вважаємо, що ФНП Росії встигне затвердити відповідні форми до нового року.

ПДФО

Даєш два мільйони!

Головне з нововведень з ПДФО – це збільшення максимального розміру майнового податкового відрахування, що застосовується при будівництві або придбанні житла, з 1 млн руб. До 2 млн руб. (Абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Важливо відзначити, що новий ліміт поширюється на правовідносини, що виникли з початку 2008 р. Отже, якщо в 2008 р. ви вперше вкладали кошти в нове житло, то в декларації за 2008 р. можете зменшити суму доходів на витрати з будівництва або придбання житла в сумі до 2 млн руб. включно.

Продаж майнових прав

В даний час згідно подп. 2 п. 1 та п. 2 ст. 228 НК РФ фізичні особи самостійно обчислюють суми ПДФО з доходів від продажу власного майна і самі їх сплачують до бюджету. А якщо фізична особа продає майнові права?

Якщо продається частка в статутному капіталі, то купує їх організація або підприємець визнаються податковим агентом і повинні утримати податок з покупця. Таку думку було висловлено у листах ФНС Росії від 13.09.2007 № 04-2-05/002286, Мінфіну Росії від 29.07.2008 № 03-04-05-01/280, від 05.06.2008 № 03-04-06-01 / 160, а також постановах ФАС Західно-Сибірського округу від 29.06.2006 № Ф04-3790/2006 (23811-А27-7), ФАС Волго-Вятського округу від 23.09.2003 № А11-2060/2003-К2-Е-1291 . Аналогічну думку з приводу поступки патенту було виражено в Постанові ФАС Уральського округу від 21.06.2006 № Ф09-5185/06-С2, а з приводу поступки права вимоги за договором пайового будівництва – в Листі Мінфіну Росії від 05.09.2007 № 03-04 – 05-01/291.

У той же час ФАС Центрального округу в Постанові від 02.10.2007 № А54-363/2007С5 порахував, що виходячи з п. 1 ст. 208 НК РФ можна зробити висновок про те, що до доходів від реалізації майна належить дохід від продажу часток у статутному капіталі. І тому в силу п. 7 ст. 3 НК РФ положення ст. 228 НК РФ можуть бути поширені і на випадки реалізації платником податків – фізичною особою часткою в статутному капіталі.

З 2009 р. неясності і суперечки припиняться. Податковим агентам не потрібно буде утримувати ПДФО при купівлі у фізичних осіб майнових прав (Подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ в ред. Закону).

Про оподаткування подарунків

Зміна в подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ зніме неясності, пов'язані з оподаткуванням доходів у порядку дарування.

За офіційним думку ФНС Росії, викладеному в Листі від 17.06.2008 № 3-5-03/149 @, всі дари фізичній особі діляться на подарунки і доходи в порядку дарування. Під подарунками мається на увазі безоплатна передача фізичній особі будь-яких речей (за винятком нерухомості, транспортних засобів, акцій, паїв, часток), передача яких не вимагає реєстрації договору дарування. Всі інші дари, передані обдаровуваному фізичній особі на підставі договору дарування, укладеного в письмовій формі і вимагає реєстрації, визнаються доходами фізичної особи, отриманими в порядку дарування.

Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців, що не перевищує 4000 руб. за податковий період, не підлягає обкладенню ПДФО у силу подп. 28 ст. 217 НК РФ. Відповідно якщо перевищує, то, на думку податківців, організація або підприємець визнаються податковим агентом, повинні подавати на дану людину відомості і т.д.

Якщо ж фізична особа отримує від організації або підприємця «дохід у порядку дарування», то в силу нинішній редакції подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ ця організація або підприємець податковим агентом не зізнається. При цьому обдаровуваний сам повинен обчислити і сплатити податок і подати декларацію, якщо дар не звільняється від оподаткування в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Погодьтеся, що запропонована ФНС класифікація дарів вельми сумнівна. На нашу думку, дар, подарунок і дохід в порядку дарування – це синоніми. Тому не випадково Мінфін Росії дає зовсім інші роз'яснення. У листах від 11.11.2008 № 03-04-05-01/418, від 27.10.2008 № 03-04-06-01/316, від 08.10.2008 № 03-04-06-01/295 стверджується, що при здійсненні будь-яких дарів (включаючи призи на змаганнях) фізичній особі (включаючи своїх працівників) організація або підприємець не визнається податковим агентом.

З 2009 р. все буде чітко:

– Якщо подарунки отримані фізичною особою від організації або підприємця і їхня сума за рік перевищує 4000 руб., То останні визнаються податковими агентами;

– Якщо подарунки отримані від членів сім'ї і (або) близьких родичів, то ПДФО не сплачується;

– Якщо подарунки отримані від іншої фізичної особи, яка не є підприємцем, причому подарунки відносяться до нерухомості, транспортних засобів, акцій, паїв або часток, то сам обдаровуваний повинен платити податок і подавати декларацію.

Дохід від страхування життя

Нагадаємо, що Федеральним законом від 24.07.2007 № 216-ФЗ були внесені зміни в порядок оподаткування ПДФО доходів у вигляді страхових виплат. При цьому для договорів добровільного страхування життя з 2008 р. було передбачено нормування страхових виплат, пов'язаних з досягненням застрахованою особою певного віку або строку або у випадку настання іншої події, якщо за умовами такого договору страхові внески сплачуються платником податків. Максимальна страхова виплата, яка приймається з метою оподаткування, за підпунктом. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ визначено як сума внесених платником податку страхових внесків, збільшена на додаткову суму. Додаткова сума розраховується шляхом послідовного підсумовування творів сум страхових внесків, внесених з дня укладення договору страхування до дня закінчення кожного року дії такого договору добровільного страхування життя (включно), і діяла у відповідний рік середньорічний ставки рефінансування Центрального банку РФ.

Під цей порядок підпадали і виплати за договорами, укладеними до 2008 р. Спостерігалося значне погіршення становища тих платників податків, які із зазначених виплат до 2008 р. не платили ПДФО, а з 2008 р. стали платити.

Законом у Федеральний закон від 24.07.2007 № 216-ФЗ була введена нова ст. 3.1. Вона передбачає, що за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними до 2008 р. на термін не менше 5 років і протягом цих 5 років не передбачають здійснення страхових виплат на користь застрахованої особи, в тому числі у вигляді рент і (або) ануїтетів ( за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті застрахованої особи), страхові внески за якими до 2008 р. були в повному обсязі сплачені за фізичних осіб з коштів роботодавців, обчислення та сплата ПДФО виробляються за правилами подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ в колишній редакції.

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

Авансові платежі за IV квартал

Всім платникам податків, які сплачують щомісячні авансові платежі за підсумками звітного (податкового) періоду, рекомендуємо звернути увагу на нову ст. 27.1, введену Законом у Федеральний закон від 05.08.2000 № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої НК РФ …».

Це екстрена антикризова міра, яка вступила в силу з дня офіційного опублікування Закону, тобто з 27.11.2008. Вона особливо актуальна для тих організацій, у яких за підсумками

IV кварталу очікується збиток.

Платникам податків дозволяється поміняти передбачений ст. 286 НК РФ порядок обчислення авансових платежів за IV квартал 2008 р. на наступний спосіб. Сума щомісячного авансового платежу обчислюється виходячи з фактично одержаного прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення місяця, що передує місяцю, в якому проводиться сплата авансового платежу. При цьому сума авансових платежів, що підлягають сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.

Якщо ви хочете застосувати такий пільговий порядок, вам необхідно відобразити зміна в обліковій політиці для цілей оподаткування і повідомити про це свою податкову інспекцію не пізніше строку сплати, встановленого для сплати відповідного авансового платежу. Повідомити інспекцію необхідно і в тому випадку, якщо розрахована сума авансового платежу негативна або дорівнює нулю.

Згадали про інвентаризацію

  • Отримавши матеріали або інше майно при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, організація зобов'язана відобразити вартість такого майна у податковому обліку як позареалізаційні доходи (п. 13 ст. 250 НК РФ). Те ж саме необхідно зробити і щодо вартості надлишків матеріально-виробниц-дарських запасів та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Проте, реалізуючи або списуючи у виробництво отримані вищевказаним способом матеріально-виробничих-ні запаси, організація не може з метою оподаткування врахувати як витрата всю суму їх вартості, визнану раніше позареалізаційних доходів. Згідно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ витратою в даному разі визнається лише сума, яка дорівнює сумі податку, обчисленої з позареалізаційного доходу від надходження відповідного майна.

Порядок визначення вартості як витрати при інвентаризації до 01.01.2009 встановлено лише для МПЗ. Тому, на нашу думку, організації могли скористатися прогалиною в законодавстві та у разі виявлення під час інвентаризації іншого майна (основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів і т.д.) приймати як витрати не суму податку, а суму всього доходу від інвентаризації. Підтвердження такої позиції можна зустріти в арбітражній практиці (див. рішення ФАС Уральського округу від 03.06.2008 № Ф09-3931/08-С3 у справі № А50-15018/07).

Те ж саме, на наш погляд, можна сказати про запчастини, деталях і матеріалах, що залишаються після ремонту основних засобів. Хоча Мінфін Росії дотримувався протилежної позиції: що взагалі в даному випадку права на витрату не виникає, а дохід потрібно врахувати в порядку, аналогічному п. 13 ст. 250 НК РФ (Лист від 11.12.2007 № 03-03-06/1/852).

З 2009 р. передбачений абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ порядок буде поширений і на «інше майно», виявлене в результаті інвентаризації (основні засоби, нематеріальні активи, цінні папери тощо), і на запчастини та матеріали, що залишаються після ремонту основних засобів.

У той же час законодавці, мабуть, забули, що в п. 13 ст. 250 НК РФ не згадується дохід у вигляді майна, отриманого при ремонті основних засобів. Також вони забули визначити сам порядок визначення доходу в нормах п. 13, 20 ст. 250 НК РФ, як це зроблено в п. 8 ст. 250 НК РФ для безоплатно отриманого майна. Все це спричинить в 2009 р. нові податкові спори.

  • Інше пов'язане з інвентаризацією зміна торкнеться абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. Якщо ви пам'ятаєте, там мова йде про визначення початкової вартості основного засобу. Зокрема, для випадку, коли основний засіб отримано платником податку безоплатно, вона визначається як сума, в яку оцінене таке майно відповідно до п. 8 ст. 250 НК, плюс витрати на доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком ПДВ і акцизів. З 2009 р. цей порядок буде поширений на майно, виявлене при інвентаризації.

Однак, як ми вище вже сказали, законодавці не врахували, що якщо в п. 8 ст. 250 НК РФ є порядок визначення доходу у вигляді вартості отриманого безоплатно майна, то в п. 20 ст. 250 НК РФ немає порядку визначення доходу у вигляді виявленого при інвентаризації майна. Неясність знову не ліквідована …

Амортизацією по кризі

  • Нагадаємо, що Федеральним законом від 22.07.2008 № 158-ФЗ «Про внесення змін до глави 21, 23, 24, 25 і 26 частини другої Податкового кодексу РФ і деякі інші акти законодавства РФ про податки і збори» були внесені зміни до положень гл . 25 НК РФ про амортизується майна. При цьому ст. 258 «Амортизаційні групи (підгрупи). Особливості включення амортизується майна до складу амортизаційних груп (підгруп) »і 259« Методи і порядок розрахунку сум амортизації »були викладені в абсолютно новій редакції. Крім того, в гол. 25 були додані нові статті: 259.1 «Порядок розрахунку сум амортизації при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації», 259.2 «Порядок розрахунку сум амортизації при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації», 259.3 «Застосування підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів до норми амортизації». Докладний коментар щодо цих змін, який набирає чинності з 2009 р., було дано в «Бухгалтерському додатку», № 31, серпень 2008 р. А стаття, докладно описує застосування нелінійного методу за новими правилами, була приведена в «Бухгалтерському додатку», № 44, жовтень 2008 р.
  • Відповідно до Закону ст. 258 і 259 НК РФ знову викладено в новій редакції. Втім, змін у цих статтях у порівнянні з редакцією Федерального закону від 22.07.2008 № 158-ФЗ не так вже й багато.

Зміни до п. 9 ст. 258 НК РФ пов'язані з амортизаційної премією, яку має право подарувати собі платник податку при придбанні майна, що амортизується, і носять явно антикризовий характер. Премія може бути збільшена до 30% у відношенні основних засобів, що відносяться до третьої-сьомої амортизаційних групах. До цієї вилку потрапляють основні засоби з терміном корисного використання понад 3 років і до 20 років включно. Для решти амортизується майна на колишній максимальний розмір амортизаційної премії – 10% від первісної вартості.

У той же час законодавці подбали і про стабільність підприємств, додавши новий абзац в п. 9 ст. 258 НК РФ. Він говорить, що, якщо основні засоби, щодо яких була застосована амортизаційна премія, будуть реалізовані раніше ніж через 5 років з моменту введення їх в експлуатацію, суми витрати у вигляді амортизаційної премії підлягають відновленню і включенню до складу доходів.

Відзначимо, що описані вище зміни до п. 9 ст. 258 НК РФ хоча і набувають чинності з 2009 р., але застосовуються до основних засобів, введених в експлуатацію з початку 2008 р. Це означає, що в січні організації матимуть право перерахувати податкові зобов'язання з податку на прибуток з початку 2008 р. з урахуванням підвищеної амортизаційної премії, скорегувати податкові декларації і заявити податок до відшкодування з бюджету.

  • У ст. 259 НК РФ буде внесено єдину зміну – невеликий новий абзац у п. 1. Згідно з новою нормі встановлені організацією методи нарахування амортизації (лінійний або нелінійний) застосовуються до всіх основних засобів незалежно від дати їх придбання.
  • До позареалізаційних витрат належать, зокрема, витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершений (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна), охорону надр і інші аналогічні роботи (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Закон поширив цю норму і на списання нематеріальних активів.

Крім того, за підпунктом. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ Законом додається новий абзац, згідно з яким у позареалізаційні витрати включаються суми недонарахованої амортизації, якщо вона нараховувалась лінійним методом. Якщо ж застосовувався нелінійний метод, то замість зазначеного підпункту застосовується п. 13 ст. 259.2 НК РФ: незважаючи на те що об'єкт списується з податкового обліку, сумарний баланс амортизаційної групи не змінюється, а амортизація по групі продовжує нараховуватися як колись. Інакше кажучи, після ліквідації об'єкта, що амортизується нелінійним методом, недонарахування амортизації продовжує нараховуватися так, як ніби й не було ліквідації.

  • У діючій з 2009 р. редакції гл. 25 НК РФ немає норми, яка зобов'язує застосовувати понижуючий коефіцієнт 0,5 до легкових автомобілів і пасажирським мікроавтобусів. При цьому, на думку Мінфіну Росії, висловленим у Листі від 09.10.2008 № 03-03-06/1/573, при амортизації легкових автомобілів і мікроавтобусів, введених в експлуатацію до 01.01.2009, основна норма амортизації буде застосовуватися зі спеціальним коефіцієнтом 0 , 5 згідно з порядком, що діяли на дату введення відповідного об'єкта в експлуатацію.

У зв'язку з цим Законом була введена нова ст. 27.2 до Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої НК РФ …». Вона передбачає, що ті організації, які застосовували зазначений коефіцієнт у відношенні легкових авто та мікроавтобусів з первісною вартістю більше 600 000 руб. і 800 000 руб. відповідно, з 01.01.2009 цей коефіцієнт не застосовують.

Відзначимо, що дана норма викладена дуже невдало. Тому вона може бути дискримінаційна по відношенню до тих організацій, які придбали легкові авто та мікроавтобуси до 01.01.2008 з первісною вартістю більше 300 000 руб. і 600 000 руб. відповідно. Вони опинилися в невигідному становищі.

Припустимо, що авто придбано в 2007 р. і його первісна вартість дорівнює 400 000 руб. Оскільки ця вартість не більше 600 000 руб., Нова ст. 27.2 Федерального закону № 118-ФЗ до даного авто не застосовується. І, якщо слідувати вищенаведеній логіці Мінфіну, платник податків, який має авто з первісною вартістю більше 300 000 руб., Але не більше 600 000 руб., В 2009 р. повинен як і раніше застосовувати коефіцієнт 0,5.

Ще більше добровільного майнового страхування

В даний час ст. 263 НК РФ має найменування «Витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна». З 2009 р. Законом словосполучення «страхування майна» по всій статті замінюється на словосполучення «майнове страхування».

Хтось може вирішити, що вона має чисто редакційний характер. Але це не так. Справа в тому, що у Цивільному кодексі України є ст. 929 «Договір майнового страхування» і є ст. 930 «Страхування майна». Причому останнє є лише приватним випадком першого.

Згідно з п. 2 ст. 929 ГК РФ за договором майнового страхування можуть бути, зокрема, застраховані наступні майнові інтереси:

1) ризик втрати (загибелі), недостачі або пошкодження певного майна (ст. 930);

2) за зобов'язаннями, які виникають внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб, а у випадках, передбачених законом, також відповідальності за договорами – ризик цивільної відповідальності (ст. 931 і 932);

3) ризик збитків від підприємницької діяльності через порушення своїх зобов'язань контрагентами підприємця або зміни умов цій діяльності по не залежних від підприємця обставинам, у тому числі ризик неотримання очікуваних доходів – підприємницький ризик (ст. 933).

Користуючись невідповідністю термінів, податкові органи найчастіше не дозволяли визнавати як витрати страхові внески, сплачені за договорами добровільного страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди певним майном іншим особам (наприклад, добровільна «автоцивілка»). Виняток становили передбачені подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ договори страхування, за якими страхування є умовою здійснення платником податку діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань РФ або загальноприйнятими міжнародними вимогами. Така позиція була викладена, зокрема, в Листі Мінфіну Росії від 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/200, Листі МНС Росії від 09.09.2004 № 02-4-10/252. Арбітражна практика, як правило, була на боці платників податків.

На нашу думку, з 2009 р. з метою оподаткування можна буде в повній сумі визнавати витрати за договорами добровільного майнового страхування об'єктів, пойменованих у переліку п. 1 ст. 263 НК РФ, включаючи страхування ризику відповідальності і ризику збитків.

Крім того, Законом закритий перелік видів добровільного майнового страхування доповнюється двома новими підпунктами.

По-перше, страхування ризику відповідальності за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, пов'язаних з фінансуванням будівництва та (або) будівництвом олімпійських об'єктів в місті Сочі.

По-друге, інші види добровільного майнового страхування, якщо відповідно до законодавства РФ таке страхування є умовою здійснення платником податку своєї діяльності.

До речі, остання поправка дозволяє проблеми, пов'язані з глобальною недоробкою російського страхового законодавства. Платникам податків не потрібно буде безуспішно доводити обов'язковий характер нав'язаного їм органами влади страхування.

Норма для відсотків підвищена

Це ще одна, явно антикризова, поправка. Але розберемося у всьому по порядку.

Нагадаємо, що в силу п. 1 ст. 269 НК РФ витратою з метою оподаткування визнаються відсотки, нараховані на користь кредиторів за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що розмір цих відсотків істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці – для тих, хто обчислює щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку) на зіставних умовах. Далі пояснюється, що таке порівнянні умови і що таке «суттєво не відхиляється».

У абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ описується, як поводитись при відсутності боргових зобов'язань перед російськими організаціями, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, або якщо платник податків не бажає складним чином проводити порівняння. Потрібно порівнювати фактичну величину відсотків з граничною величиною, що визнається витратами (включаючи відсотки і сумові різниці по зобов'язаннях, вираженим в умовних грошових одиницях). Ця гранична величина приймається рівною: ставкою рефінансування Центрального банку РФ, збільшеної в 1,1 рази, – по карбованцевих зобов'язаннями; 15% – за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

Законом дію абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ призупинено до 31.12.2009. На цей період ст. 8 Закону вводиться підвищена гранична величина відсотків. По рублевих зобов'язаннями вона приймається рівною ставкою рефінансування Центрального банку РФ, збільшеною у 1,5 рази, а за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті – 22%.

Положення ст. 8 Закону поширюються на правовідносини, що виникли з 01.09.2008, хоча саме призупинення абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ починається з 2009 р. Можна припустити, що після 01.01.2009 платники податків зможуть перерахувати в бік збільшення витрати у вигляді відсотків, нарахованих з 1 вересня.

Інші важливі зміни з податку на прибуток

  • Найзначніше з них – це зменшення ставки податку на прибуток. Зараз вона дорівнює 24%. З 2009 р. буде 20%. Причому зменшення проводиться за рахунок федеральної складової ставки: вона зменшується відповідно з 6,5 до 2,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Закону № 224-ФЗ).
  • З метою визначення частки прибутку, що припадає на головне підприємство та відокремлені підрозділи, платники податків повинні визначати питому вагу залишкової вартості майна, що амортизується відокремленого підрозділу в залишковій вартості майна, що амортизується організації. Однак при використанні з 2009 р. нелінійного методу за новими правилами (ст. 259.2 НК РФ) важко буде вичленувати залишкову вартість окремого об'єкта із сумарного балансу амортизаційної групи. У зв'язку з цим внесена Законом у п. 2 ст. 288 НК РФ поправка передбачає право платників податків визначати залишкову вартість за даними бухгалтерського обліку.
  • До витрат на освоєння природних ресурсів будуть ставитися компенсації, передбачені угодами з органами державної влади суб'єктів РФ, на відшкодування комплексного збитку, що наноситься природних ресурсів платниками податків у процесі будівництва та експлуатації об'єктів, на переселення та виплату компенсацій за знесення житла в процесі розробки родовищ (зміни в абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ). Такі витрати включаються до складу витрат рівномірно протягом 5 років, але не більше терміну експлуатації об'єкта.
  • До 2009 р. здійснені витрати по договорах з підрядниками про проведення геолого-пошукових і геолого-розвідувальних робіт включаються до складу інших витрат лише після закінчення робіт (з 1-го числа місяця, в якому підписано останній акт виконаних робіт). Причому списання робиться рівномірно протягом наступних 12 місяців. З 2009 р. починати таке рівномірне списання можна вже після підписання акту першого етапу робіт (абз. 4 п. 3 ст. 325 НК РФ).
  • Зі складу доходів виключаються капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. Закону № 24-ФЗ).

Спецрежиму

Зниження ставки: слово за регіонами

  • В даний час якщо спрощена система оподаткування застосовується з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», то податкова ставка встановлена однаково для всієї країни – в розмірі 15%. Це передбачено п. 2 ст. 346.20 НК РФ. Новим Законом у даний пункт з 2009 р. вноситься зміна, відповідно до якого суб'єктам РФ делегуються повноваження з встановлення на території регіону диференційованих податкових ставок у межах від 5 до 15% залежно від категорії платників податків.

Що стосується «спрощенців» з об'єктом «доходи», то їх ставка поки що залишилася колишньою – 6%.

Тут же необхідно сказати і про зміну, внесеному Федеральним законом від 24.11.2008 № 208-ФЗ. В даний час в силу чинної редакції п. 2 ст. 346.14 НК РФ об'єкт оподаткування за єдиним податком не може змінюватися платником податку протягом 3 років з початку застосування спрощеної системи оподаткування. Згідно з новою редакцією пункту об'єкт оподаткування може змінюватися щорічно. Він може бути змінений з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податку не може міняти об'єкт оподаткування.

Хоча Федеральний закон від 24.11.2008 № 208-ФЗ набирає чинності з 01.01.2009, положення п. 2 ст. 346.14 НК РФ в новій редакції поширюються на правовідносини, що виникли з 01.01.2008. На нашу думку, це означає, що платники податків можуть повідомити інспекцію про зміну об'єкта оподаткування вже зараз – до 20.12.2008.

До уваги аптечних установ

Нагадаємо, що Федеральним законом від 22.07.2008 № 155-ФЗ було внесено безліч змін і доповнень до гол. 26.3 НК РФ, які наберуть чинності з 2009 р. Зокрема, згідно з підп. 1 і 2 нового п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на сплату ЕНВД не переводяться: організації та індивідуальні підприємці, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб; організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25%.

Однак зазначені обмеження щодо аптечних установ будуть застосовуватися тільки з 01.01.2011 (ст. 5 Закону № 224-ФЗ внесені зміни в ст. 3 Федерального закону від 22.07.2008 № 155-ФЗ). Головне, щоб аптечний заклад відповідало вимогам Федерального закону від 22.06.98 № 86-ФЗ «Про лікарські засоби». Якщо не відповідає, то обмеження будуть застосовуватися з 2009 р.