Аналіз складних моментів з оформлення та виставлення рахунків-фактур з метою постановки ПДВ на відрахування

При отриманні рахунку-фактури від постачальника необхідно перевірити, наскільки правильно і достовірно в ньому відображені реквізити постачальника і покупця. При цьому за правилами, затвердженими постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914, при заповненні рахунку-фактури в рядку 2 «Продавець» постачальники (виконавці) повинні вказувати свої повні та скорочені найменування відповідно до установчих документів. У свою чергу відмовити в праві на відрахування ПДВ податкова інспекція може лише за відсутності будь-якого з обов'язкових реквізитів рахунку-фактури (п. 2 ст. 169 НК РФ) Одним з обов'язкових умов для відрахування «вхідного» ПДВ є наявність рахунку-фактури, виставленого продавцем з виділеною сумою податку (п. 1 ст. 169, ст. 172 НК РФ). Тому пред'явлену суму ПДВ можна прийняти до відрахування не раніше того кварталу, в якому рахунок-фактура був одержаний покупцем (замовником) (при дотриманні інших вимог для відрахування ПДВ). Якщо ж рахунок-фактура був виставлений в одному кварталі, а фактично отримано в іншому, то право на відрахування у покупця (замовника) виникне лише в тому кварталі, коли надійде цей документ. Така точка зору відображена у листах Мінфіну Росії від 13 червня 2007 р. № 03-07-11/160, від 16 червня 2005 р. № 03-04-11/133, УФНС Росії по м. Москві від 17 травня 2005 № 19-11/35343.

Ads

Дану позицію контролюючих відомств підтримують більшість арбітражних судів (визначення ВАС РФ від 28 лютого 2008 р. № 1759/08, від 7 грудня 2007 р. № 16306/07, постанови ФАС Поволзької округу від 18 вересня 2008 р. № А06-659/08 , від 2 вересня 2008 р. № А12-17700/07, від 18 жовтня 2007 р. № А65-1821/2007, Далекосхідного округу від 29 серпня 2007 р. № Ф03-А16/07-2/1737, Північно-Західного округу від 11 січня 2009 р. № А56-12155/2008, Московського округу від 29 грудня 2008 р. № КА-А40/12508-08, від 24 листопада 2008 р. № КА-А41/10801-08, від 20 жовтня 2008 р . № КА-А40/9866-08, від 30 вересня 2008 р. № КА-А40/9153-08, Уральського округу від 28 лютого 2007 р. № Ф09-912/07-С2).

При цьому деякі суди вважають, що покупець (замовник) має право пред'явити ПДВ до відрахування в період здійснення господарської операції, по якій був виставлений рахунок-фактура. Зокрема, це можливо:

– Якщо рахунок-фактура вступив до 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом (постанова ФАС Північно-Західного округу від 15 січня 2009 р. № А26-2909/2008);

– Якщо після надходження рахунку-фактури покупець (замовник) подає уточнену декларацію за період, до якого належить отриманий документ (постанови ФАС Далекосхідного округу від 29 липня 2008

№ Ф03-А73/08-2/2190, від 23 липня 2008 р. № Ф03-А73/08-2/2594, Поволзької округу від 17 квітня 2008 р. № А55-2966/07, від 29 листопада 2007 р. № А55-2821/07-8).

Враховуючи позицію контролюючих відомств і сформовану арбітражну практику, при пізньому надходженні рахунків-фактур від продавців покупцям (замовникам) слід приймати ПДВ до відрахування в ті періоди, коли рахунки-фактури були отримані. Інший підхід може призвести до суперечок з перевіряючими органами.

Підкреслимо, що при отриманні рахунку-фактури від постачальника необхідно перевірити, наскільки правильно і достовірно в ньому відображені реквізити постачальника і покупця. У рядку 2 «Продавець» постачальник повинен вказати своє повне та скорочене найменування відповідно до установчих документів. У рядку 2а «Адреса» постачальник відображає свою адресу, зазначений в установчих документах. У рядку 2б «ИНН / КПП продавця» повинні бути вказані відповідно ІПН та КПП продавця. Такий порядок передбачено додатком 1 до Правил, затвердженим постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914.

На практиці виникає питання, чи можна прийняти до відрахування ПДВ по рахунку-фактурі, якщо в рядку «Продавець» зазначено тільки повне або тільки скорочене найменування постачальника (виконавця).

У цьому випадку ПДВ можна прийняти до відрахування. При цьому за правилами, затвердженими постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914, при заповненні рахунку-фактури в рядку 2 «Продавець» постачальники (виконавці) повинні вказувати свої повні та скорочені найменування відповідно до установчих документів. Така вимога з'явилося в Правилах після того, як постановою Уряду РФ від 26 травня 2009 р. № 451 у них були внесені зміни та доповнення. Раніше при заповненні цього рядка постачальники (виконавці) могли вказувати або повні, або скорочені найменування.

Однак НК РФ не регламентує порядок вказівки найменувань продавців у рахунках-фактурах. Тому, незважаючи на нові вимоги, ні фінансове відомство, ні податкова служба не бачать підстав для того, щоб відмовляти покупцям (замовникам) у відрахуванні ПДВ за рахунками-фактурами, в яких рядок 2 «Продавець» заповнена за старими правилами. Мінфін Росії підтвердив таку позицію в листі від 7 липня 2009 р. № 03-07-09/32, ФНС Росії – у листі від 14 липня 2009 р. № ШС-22-3/564. Таким чином, якщо в отриманому рахунку-фактурі в рядку 2 «Продавець» зазначено тільки повне або тільки скорочене найменування постачальника (виконавця), при дотриманні інших обов'язкових умов покупець (замовник) може прийняти до відрахування пред'явлену йому суму ПДВ. Незалежно від того, коли був виставлений рахунок-фактура: до вступу в силу постанови Уряду РФ від 26 травня 2009 р. № 451 чи після. Головне, щоб вказане найменування відповідало установчих документів продавця.

Ще одним важливим питанням є, чи можна прийняти до відрахування ПДВ по рахунку-фактурі, якщо в рядку «Адреса» продавець додатково до поштовою адресою вказав адресу свого сайту в Інтернеті, електронну пошту, телефон своєї «Гарячої лінії».

У цьому випадку ПДВ також можна прийняти до відрахування. Відзначимо, що відмовити у праві на відрахування ПДВ податкова інспекція може лише за відсутності будь-якого з обов'язкових реквізитів рахунку-фактури (п. 2 ст. 169 НК РФ). Якщо ж рахунок-фактура містить усі обов'язкові реквізити і в ньому вказані додаткові відомості, порушенням правил складання рахунків-фактур це не є (лист УМНС Росії по м. Москві від 1 червня 2004 р. № 24-11/36295). Підтверджує такий висновок і арбітражна практика (постанови ФАС Поволзької округу від 7 червня 2008 р. № А55-14265/2007, Східно-Сибірського округу від 9 листопада 2005 р. № А19-5000/05-24-Ф02-5522/05-С1 , Московського округу від 5 жовтня 2004 р. № КА-А40/8818-04).

Далі відзначимо, що рядки 3 «вантажу і його адреса» та 4 «Вантажоодержувач і його адреса» повинні бути заповнені лише при реалізації товарів. Якщо продавець і відправник вантажу – одне і те ж особа, то в рядку 3 постачальник може написати «він же». Якщо замість цього продавець знову вкаже свої дані (повне або скорочене найменування, поштова адреса), порушенням правил складання рахунків-фактур це не є (лист Мінфіну Росії від 1 вересня 2009 р. № 03-07-09/44).

Якщо ж продавець і відправник вантажу – різні особи, то в рядку 3 повинно стояти повне або скорочене найменування та поштова адреса відправника вантажу. При цьому найменування вантажовідправника повинно відповідати найменуванню, зазначеному в його установчих документах.

У рядку 4 «Вантажоодержувач і його адреса» продавець вказує повне або скорочене найменування вантажоодержувача згідно з його установчими документами та його поштову адресу вантажоодержувача. Такий порядок має дотримуватися незалежно від того, є вантажоодержувач і покупець одним і тим же особою чи ні.

При складанні рахунки-фактури на виконані роботи (надані послуги) у рядках 3 і 4 потрібно поставити прочерк. Про це сказано в додатку 1 до Правил, затвердженим постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914.

Рядок 5 рахунки-фактури «До платіжно-розрахунковим документом» повинна бути заповнена, якщо продавець (виконавець) відвантажує товари (виконує роботи, надає послуги) в рахунок раніше отриманої передоплати. У рядку 5 продавець (виконавець) повинен вказати:

– Реквізити платіжного документа (документів) покупця (замовника), яким було перераховано аванс (часткова оплата) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– Номер і дату касового чека (при реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) за готівку) (лист МНС Росії від 10 жовтня 2003 р. № 03-1-08/2963/11-АЛ268).

Підкреслимо, що рядок 5 рахунки-фактури не заповнюється:

– Якщо в рахунок реалізації покупець (замовник) не перераховував продавцю (виконавцю) аванс (часткову оплату) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– Якщо аванс (часткова оплата) надійшла продавцю (виконавцю) в день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) (лист Мінфіну Росії від 30 березня 2009 р. № 03-07-09/14).

Виникає питання, чи можна прийняти до відрахування ПДВ по рахунку-фактурі, якщо в рядку 5 номер платіжного доручення на перерахування авансу (часткової оплати) зазначений не повністю (наприклад, три цифри замість чотирьох).

Так, можна, оскільки розбіжність в номерах платіжних доручень викликано особливостями розрахунків між банками. Якщо номер платіжного доручення складається більш ніж з трьох цифр, то платіжне доручення ідентифікується по трьом останнім розрядами номера (додаток № 4 до Положення Центрального банку РФ від 3 жовтня 2002 р. № 2-П). Така ж вимога до оформлення платіжних доручень зафіксовано і в Зазначенні ЦБ РФ від 24 квітня 2003 р. № 1274-У. У цьому документі чітко сказано, що довжина поля «Номер платіжного доручення» – три символи.

Тому, якщо продавець у рядку 5 «До платіжно-розрахунковим документом» рахунки-фактури вкаже тризначний номер платіжного доручення на перерахування авансу (часткової оплати) (при тому, що його номер складається більш ніж з трьох цифр), то це не буде порушенням. «Вхідний» ПДВ за таким рахунком-фактурою можна прийняти до вирахування. Аналогічні роз'яснення містяться в листі Мінфіну Росії від 7 листопада 2007 р. № 03-07-11/556. Підтверджує такий висновок і арбітражна практика (постанови ФАС Московського округу від 21 січня 2009 р. № КА-А40/13256-08, від 12 листопада 2008 р. № КА-А40/10505-08-П, від 10 квітня 2008 р. № КА-А40/12284-07, від 25 червня 2007 р. № КА-А40/5316-07, Центрального округу від 21 березня 2007 р. № А64-3504/06-15, від 26 лютого 2007 р. № А64-2272 / 06-22, Північно-Західного округу від 24 жовтня 2006 р. № А56-34430/2005).

Далі розберемо наступну ситуацію: чи можна прийняти до відрахування ПДВ по рахунку-фактурі, якщо продавець заповнив в ньому рядок 5 «До платіжно-розрахунковим документом». Аванс (часткову оплату) покупець не перераховував.

Оплата за товари (роботи, послуги) надійшла після відвантаження, але до оформлення рахунку-фактури.

У цьому випадку також можна ПДВ прийняти до відрахування, так як в розглянутій ситуації заповнення рядка 5 «До платіжно-розрахунковим документом» слід розцінювати як вказівку в рахунку-фактурі додаткової інформації. Підтверджує такий висновок і арбітражна практика (постанова ФАС Московського округу від 5 жовтня 2004 р. № КА-А40/8818-04).

Важливо відзначити, що рахунок-фактура повинен містити наступну інформацію про покупця: у рядку 6 «Покупець» продавець повинен вказати повне або скорочене найменування покупця. У рядку 6а «Адреса» – адреса покупця. Назва та адреса покупця повинні відповідати даним, зазначеним в установчих документах покупця. У рядку 6б «ИНН / КПП покупця» повинні стояти відповідно ІПН та КПП покупця. Якщо організація купує товари (роботи, послуги, майнові права) через свій відокремлений підрозділ, в рядку 6б «ИНН / КПП покупця» продавець повинен вказати КПП цього відокремленого підрозділу (лист Мінфіну Росії від 1 вересня 2009 р. № 03-07-09 / 43).

Category: Налог  Tags: ,