Акцизи: організуйте роздільний облік

Досить поширеним товаром в аптеці є спирт, а також спиртовмісні медикаменти. У деяких випадках фірма, яка здійснює операції з даними препаратами, визнається платником акцизів. Але ж крім цього аптеки реалізують ще й непідакцизні товари, а значить, виникає необхідність ведення окремого обліку. Про особливості обліку підакцизних та непідакцизних товарів і піде мова в нашій статті Які товари – підакцизні

Ads

Перелік підакцизних товарів наведено в пункті 1 статті 181 Податкового кодексу РФ. Стосовно до аптеці це:

– Спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

– Спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.

Але при цьому є винятки.

Які товари не обкладаються акцизом

Слід пам'ятати, що не розглядаються як підакцизні наступні спиртовмісні товари.

1. Лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, які пройшли державну реєстрацію та внесено до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення.

2. Лікарські, лікувально-профілактичні засоби, що виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів (фармакопейних статей). При цьому слід зазначити, що аптеки, які здійснюють розлив спиртів фармакопейних, не визнаються платниками акцизів при їх реалізації населенню або лікувально-профілактичним установам. Так, статтею 4 Федерального закону від 22 червня 1998 р. № 86-ФЗ встановлено: фармакопейна стаття – це державний стандарт лікарського засобу, що містить перелік показників і методів контролю якості лікарського засобу. Відповідно до фармакопейними статтями ФС 42-3071-00 і ФС 42-3072-00 виготовляються:

– Спирт етиловий 90 -, 70 – і 40-процентний, який застосовується для приготування розчинів, екстрактів, настоїв лікарських трав, бальзамів, а також для централізованого забезпечення аптек і лікувальних установ;

– Спирт етиловий 95-відсотковий, який застосовується в медичних цілях.

Крім того, слід мати на увазі, що для визнання зазначеної продукції непідакцизних товарів рецепти і вимоги лікувальних організацій повинні:

– Містити дані про дозування лікарського засобу;

– Бути завіреними в установленому порядку.

Пам'ятайте, що в тому випадку, якщо лікарський засіб виготовлено за індивідуальним рецептом, воно повинно бути розлито в ємність, передбачену рецептом лікаря.

3. Препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію і включені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів.

4. Парфюмерно-косметична продукція, розлита в ємності більше 100 мл, з об'ємною часткою етилового спирту понад 80 відсотків включно і (або) парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 90 відсотків включно при наявності на флаконі пульверизатора, розлита в ємності більше 100 мл .

Таким чином, не відповідає зазначеним критеріям продукція буде визнана підакцизної.

Роздільний облік товарів, що оподатковуються за різними ставками

У відношенні підакцизних товарів, для яких встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки. Про це сказано в пункті 1 статті 190 Податкового кодексу РФ.

Якщо аптека не веде окремого обліку підакцизних товарів, то визначається єдина податкова база по всіх операціях реалізації (передачі) і (або) отримання підакцизних товарів. При цьому всі податкові бази включаються в єдину. Такі правила обумовлені в пункті 2 статті 190 Податкового кодексу РФ. У цьому випадку сума акцизу з підакцизних товарів визначається виходячи з максимальної ставки (з вживаних організацією) від єдиної податкової бази, визначеної за всім оподатковуваним акцизом операціями.

Аптека реалізує підакцизні та непідакцизні товари

У цьому випадку аптека може зменшити оподатковуваний базу з податку на додану вартість. Але тільки при дотриманні певних умов.

Хто може не платити податок на додану вартість

Звернемося до пункту 2 статті 145 Податкового кодексу РФ. Там сказано, що на звільнення від податку на додану вартість не можуть претендувати ті організації та індивідуальні підприємці, які реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців.

Однак необхідно врахувати і думку Конституційного суду РФ з цього приводу, викладене у визначенні від 10 листопада 2002 р. № 313-О. Судді відзначають, що заборона на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ поширюється лише на операції з підакцизними товарами, але не стосується операцій з іншими товарами (роботами, послугами), здійснюваними тією ж особою.

Робимо висновок: при наявності роздільного обліку реалізації підакцизних та непідакцизних товарів платник має право отримати звільнення за статтею 145 Податкового кодексу РФ в частині реалізації непідакцизних товарів.

Аналогічну позицію підтверджують і арбітражні судді (див. постанову ФАС Уральського округу від 28 червня 2006 р. № Ф09-5519/06-С2), і податківці:

– Лист МНС Росії від 13 травня 2004 р. № 03-1-08/1191/15 @;

– Лист УМНС Росії по м. Москві від 25 лютого 2004 р. № 24-14/11745.

Організуйте роздільний облік

Слід зазначити, що конкретної методики ведення окремого обліку підакцизних та непідакцизних товарів у Податковому кодексі РФ немає.

Тому фірма може розробити її самостійно. Головне, щоб вона дозволяла розмежувати виручку, що оподатковується і не обкладається акцизами.

Наприклад, облік виручки від реалізації підакцизних та інших товарів (продукції) організація може вести на субрахунках, спеціально відкритих до рахунків реалізації.

Наприклад, до рахунку 90 «Продажі» для ведення окремого обліку відкривають такі субрахунки:

– «Виручка від продажу підакцизних товарів»;

– «Виручка від продажу непідакцизних товарів».

Також можна використовувати дані аналітичного обліку (спеціальні відомості, таблиці, довідки і т. д.) або інформацію з журналу обліку виставлених рахунків-фактур і книги продажів.

Відобразіть методику роздільного обліку в обліковій політиці

У главі 22 «Акцизи» Податкового кодексу РФ не міститься прямих вказівок на те, що слід в обліковій політиці організації закріпити методику ведення окремого обліку підакцизних (з різними ставками акцизів) і непідакцизних товарів. Припустимо, що роздільний облік підакцизних та непідакцизних товарів фактично ведеться, але методика його ведення не зафіксована в обліковій політиці.

Навіть це може послужити підставою для претензій податківців.

Підтвердженням тому може стати постанова ФАС Московського округу від 20 жовтня 2006 р. № КА-А40/10203-06. У справі, що розглядається податківці відмовили у відшкодуванні акцизів саме тому, що в обліковій політиці організації своєчасно не була зафіксована методика ведення окремого обліку.

Суд відхилив доводи податківців після того, як платник податків представив докази фактичного ведення окремого обліку підакцизних товарів.

Щоб уникнути подібних розглядів, автор рекомендує ввести до облікової політики аптечної організації відповідний розділ «Акцизи». У ньому слід відобразити способи ведення окремого обліку операцій з підакцизними і непідакцизних товарів, а також визначити особу, яка буде відповідальна за підготовку та надання до податкових органів необхідних документів.